Учитывая, что некоторые субъекты предпринимательства могут быть зарегистрированы в налоговой службе по двум КПП, зачастую возникает вопрос о том, какой необходимо указывать КПП крупнейшего налогоплательщика в счет-фактуре при его формировании.
Рассмотрим понятие, особенности, структуру КПП, и особенности формирования счета-фактуры для предприятий с данным статусом.
Постановку на учет в налоговой в качестве крупнейшего налогоплательщика регламентирует п. 1ст.83 НК РФ и Приложение к Приказу Минфина РФ № 85н от 11.07.2005 года, согласно которым такие организации регистрируются:
Таким образом, если находящееся в распоряжении крупнейшего налогоплательщика имущество зарегистрировано одновременно в нескольких региональных отделениях ФНС, КПП в качестве крупнейшего налогоплательщика у организации будет более двух – для каждого из его обособленных структур собственный, присваиваемый налоговым органом, на подведомственном участке которого находится каждый из множественных объектов.
В подтверждение факта регистрации организации выдается уведомление, в котором указан присвоенный плательщику КПП. Документ должен быть составлен по форме № 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС РФ № САЭ-3-09/178@ от 26.04.2005 года.
Однако не всегда данное уведомление может оказаться под рукой. Как узнать КПП крупнейшего налогоплательщика в этом случае?
По ИНН , присвоенному субъекту предпринимательства – на официальном сайте ФНС РФ или специальных онлайн-сервисах, введя ИНН организации можно получить регистрационные данные искомого объекта.
Девятизначная структура КПП крупнейшего налогоплательщика, формируется четырьмя информационными блоками:
Используя приведенную структуру, приведем пример дешифрации наиболее распространенного кода 997650001 КПП крупнейшего налогоплательщика:
Зачастую возникают вопросы, связанные с формированием счетов-фактур организацией, зарегистрированной, как крупнейший налогоплательщик, какой КПП указывать в соответствующих информационных полях данного документа?
Ответ на этот вопрос однозначен: заполняя счет-фактуру в строку «2 б » следует вписывать КПП, присвоенный субъекту предпринимательства, как крупнейшему налогоплательщику (т.е. – идентификатор, присвоенный межрегиональной инспекцией), а в строке «3» – адрес регистрации, согласно местонахождения.
Данный вывод нашел свое обоснование в письме Минфина № 03-07-09/49236 от 20.08.2015 года. В нем указано, что субъекты хозяйствования, зарегистрированные в качестве крупнейших налогоплательщиков, предоставляют декларацию по НДС непосредственно в тот налоговый орган, где он был поставлен на учет в этом статусе, и для продуктивного администрирования по данному виду налога именно КПП, присвоенный в межрегиональной ФНС следует использовать при формировании счета-фактуры.
В соответствии с условиями договора поставки товары отгружаются покупателю на условиях самовывоза, то есть товары передаются покупателю на складе организации и дальнейшая их транспортировка осуществляется самим покупателем. В договоре поставки указаны реквизиты покупателя, в том числе адрес, ИНН и КПП головной организации. Но от покупателя поступило письмо с распоряжением о заполнении ТОРГ-12 и счетов-фактур с указанием в них КПП и адреса (в строке "Грузополучатель") обособленного подразделения - склада, куда сам покупатель будет транспортировать приобретенный товар. Правомерно ли требование покупателя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада). В товарных накладных по форме ТОРГ-12 указывать ИНН и КПП покупателя (грузополучателя и плательщика) нет необходимости.
Дополнительно рекомендуем, с целью застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в рассматриваемом случае в строке "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры отражать оба адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес покупателя.
Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что в соответствующих строках формы ТОРГ-12 продавцу следует указывать адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).
Обращаем внимание, что, по мнению налоговой службы, адрес грузополучателя, указанный в счете-фактуре, должен совпадать с адресом, указанным в товарной накладной формы ТОРГ-12.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения
По смыслу ст. 431 ГК РФ направленное в Ваш адрес письмо об указании в счетах-фактурах и товарных накладных реквизитов обособленного подразделения (КПП и адреса склада покупателя) можно рассматривать в качестве документа, уточняющего реквизиты покупателя по договору поставки товаров, тем более что данные уточнения не изменяют существенных условий договора поставки.
Таким образом, можно сделать вывод, что товары приобретаются покупателем через свое .
Правила заполнения формы ТОРГ-12
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется .
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов.
При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).
Поэтому в форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), составляемой при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей, следует указывать фактических грузополучателей и плательщиков.
Поскольку покупатель забирает товар самостоятельно и Ваша организация не отгружает его в адрес третьих лиц, указанных покупателем, грузополучателем товара в этом случае является покупатель.
В форме ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя и плательщика, поэтому в ней может быть указан как юридический, так и фактический адрес покупателя (адрес склада). По нашему мнению, при заполнении данных реквизитов следует руководствоваться реквизитами сторон, указанными в договоре поставки.
Однако, учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что продавцу следует указывать в соответствующих строках формы ТОРГ-12 адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).
Отметим, что в унифицированной форме товарной накладной ТОРГ-12 в строках "Грузополучатель" и "Плательщик" должно быть указано: организация, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты. Требования об указании ИНН и КПП в этих строках форма ТОРГ-12 не содержит.
Правила заполнения счетов-фактур
Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что должен отвечать требованиям, установленным п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Последние поправки в указанные пункты были внесены п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее Закон N 229-ФЗ). Однако тем же законом было установлено, что до утверждения Правительством РФ новой формы счета-фактуры составление и выставление счетов-фактур осуществляются с учетом требований, установленных до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Поэтому в настоящее время при заполнении счетов-фактур следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).
НК РФ предписывает указывать в счетах-фактурах ИНН продавца и покупателя (п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ). В Правилах содержится также требование и об указании КПП.
Как разъясняет Минфин России и налоговая служба, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения (смотрите письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593).
Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада).
Адрес грузополучателя
Правила требуют указывать в счетах-фактурах полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Так как при этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.
В письме от 10.08.2005 N 03-04-11/202 Минфин России указал, что при заполнении показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз. При этом под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, на склад которых осуществляется фактическая приемка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).
То есть получается, что если получателем является структурное подразделение, то должен быть указан его почтовый адрес.
Аналогичное мнение выражено в письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.
А в письме от 20.03.2008 N 19-11/026593 УФНС России по г. Москве дополнительно сообщает, что при приобретении материалов, которые направляются на строительные площадки обособленных подразделений, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются "полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При этом указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара".
То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, в строку вписывается название головной организации и ее адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, то есть адрес подразделения, куда доставляется груз.
Таким образом, наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара.
В постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением.
Однако можно заметить постепенное изменение позиции Минфина России.
Так, если в письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453 финансовый орган придерживался мнения, что в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывается адрес покупателя в соответствии с его учредительными документами только в том случае, если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с почтовым адресом.
То в письме от 26.08.2008 N 03-07-09/24 Минфин России изменил свою позицию, указав в отношении грузоотправителя, что в счете-фактуре необходимо указывать почтовый адрес, содержащийся в учредительных документах организации. При этом финансовый орган добавил, что, по желанию, можно дополнительно отразить почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю (читай: грузополучателю) на праве собственности или аренды и с которого (читай: на который) производилась отгрузка (читай: прием) товаров, и это не будет являться основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Арбитражная практика свидетельствует о наличии претензий со стороны налоговых органов как в случаях указания адреса налогоплательщика, содержащегося в учредительных документах (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А33-808/2008, от 10.07.2008 N А19-12735/07-51, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-36691/2006), так и в случаях указания адреса структурного подразделения (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2008 N Ф08-5552/2008, ФАС Московского округа от 07.05.2007 N КА-А41/3396-07).
При этом суды во всех случаях поддерживают налогоплательщиков.
Поэтому, чтобы застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в строке "Грузоотправитель и его адрес" рекомендуем отразить два адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес организации.
Также хотим обратить внимание, что, по мнению налоговой службы, счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа - товарной накладной ТОРГ-12. Поэтому при заполнении строки 4 счета-фактуры в части грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12 (смотрите, например, письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22).
К сведению:
Налоговой ответственности за неправильное заполнение счетов-фактур для налогоплательщика - продавца товаров НК РФ не предусмотрено.
Что касается вычета НДС у покупателя, то заметим следующее. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).
Поэтому даже в случае указания в счетах-фактурах "неправильного", с точки зрения налогового органа, КПП или адреса грузополучателя, считаем, что у налогового органа отсутствуют основания для отказа в вычете НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, советник налоговой службы II ранга Варламова Виктория
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Прошу разъяснить порядок заполнения строк счетов-фактур:
2 "Продавец"
2б "ИНН/КПП продавца"
3 "Грузоотправитель и его адрес"
4 "Грузополучатель и его адрес"
6 "Покупатель"
6а "Адрес"
6б "ИНН/КПП покупателя"
1) при реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ. Оно отгружает товар покупателям и выставляет им счета-фактуры от имени организации;
2) при отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению, находящемуся в другом субъекте РФ.
Организация начисляет и оплачивает НДС централизовано, по месту нахождения головной организации.
1. При реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное
подразделение, находящееся в другом субъекте РФ
Наименование продавца
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.
Таким образом, в строке 2 "Продавец" указывается наименование организации-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами.
Аналогичной позиции придерживаются и представители контролирующих органов, например, Письма Минфина России от 20.04.2007 г. N 03-07-11/114, от 04.05.2006 г. N 03-04-09/08, от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18. Кроме того, указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 г. N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43.
Местонахождение продавца
Поскольку плательщиками НДС признаются организации, а не их обособленные подразделения, то в счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, в строке 2а "Адрес" должно быть указано место нахождения организации - налогоплательщика в соответствии с учредительными документами.
Данная позиция согласуется с мнением контролирующих органов, которое приведено в вышеуказанных Письмах.
Необходимо отметить, что законодательством по налогам и сборам не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения. Поэтому в рассматриваемой строке наряду с местонахождением организации-продавца допустимо указывать адрес обособленного подразделения.
ИНН/КПП продавца
По строке 2б "ИНН/КПП продавца" в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, указывается ИНН организации - налогоплательщика и КПП обособленного подразделения*(1).
В то же время обращаем Ваше внимание, что в статье 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из указанных реквизитом является для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. КПП не указан в качестве обязательного реквизита, необходимого для отражения в счете-фактуре.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП.
В Письме Минфина России от 05.04.2004 г. N 04-03-11/54 указано, что в связи с введением в действие Правил, утвержденных, постановлением Правительства РФ, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г. и в котором отсутствует код причины постановки на учет к вычету приниматься не должны.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.
Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 г. по делу N А43-49696/2005-40-893, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 г. по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27.03.2007 г. по делу N А19-16116/06-52-Ф02-1525/07, от 26.02.2007 г. по делу N А19-18751/06-Ф02-778/07 ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 г., 24.05.2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/1265, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 г. по делу N Ф04-8955/2005(17823-А75-34), ФАС Московского округа от 29.05.2006 г. по делу N КА-А40/4564-06, ФАС Поволжского округа от 25.05.2006 г. по делу N А65-20099/05-СА2-34, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 г. по делу N А56-24612/2005, от 06.03.2007 г. по делу N А56-43839/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2005 г. по делу N А09-5/05-12, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 г. по делу N Ф09-1280/07-С2).
Кроме того, в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.
Приказом МНС РФ от 03.03.2004 г. N БГ-3-09/178 установлен порядок и перечислены случаи присвоения КПП налогоплательщикам, которые полностью отражены в статье 83 НК РФ.
При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных Обществу, является кодом самого Общества.
Соответственно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.
Наименование и адрес грузоотправителя
Согласно официальной позиции в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" должно быть указано наименование и адрес реального грузоотправителя, то есть при отгрузке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение - наименование и почтовый адрес структурного подразделения (Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 г. N 24-11/68949, Письмо УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 г. N 24-14/60104).
Мы согласны с данной позицией, однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при необходимости в строке 3 счета-фактуры, помимо адреса обособленного подразделения, может быть приведен и адрес головной компании. Поскольку, как было указано выше, это не запрещено действующим законодательством по налогам и сборам.
Вывод:
При реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями организации счет-фактуру следует заполнять следующим образом:
В строке 2 указывается наименование организации в соответствии с учредительными документами;
В строке 2а - место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (при необходимости и адрес подразделения);
В строке 2б - ИНН организации и КПП обособленного подразделения;
В строке 3 - наименование в соответствии с учредительными документами и адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения (при необходимости дополнительно может быть указан адрес головной организации).
2. При отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению
(покупателю), находящемуся в другом субъекте РФ
Наименование и адрес грузополучателя
В отношении заполнения показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил, утвержденных Постановлением N 914, в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз).
Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк). Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, а также в Письме ФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426.
Обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 г. N Ф09-3164/07-С2 по делу N А07-22833/06. Суд указал, что статья 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением. Однако, по нашему мнению, адрес головной компании может быть указан в строке 4 как дополнительный реквизит к адресу обособленного подразделения.
Наименование покупателя
Поскольку обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются, то при заполнении строки 6 "Покупатель" указывается наименование головной организации в соответствии с учредительными документами, так как именно она считается налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426).
Местонахождение покупателя
Согласно официальной позиции в счете-фактуре, выставленному обособленному подразделению, в строке 6а "Адрес" должно быть указано место нахождения головной организации*(2).
В данном случае необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 г. по делу N Ф04/2578-1052/А27-2004, в котором суд указал на то, что нормы статьи 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 г. по делу N КА-А40/11623-04.
Просим Вас дать консультацию по вопросу заполнения счета-фактуры в части КПП продавца.Мы (продавец) обычно выставляем счета-фактуры с КПП основным по юр. адресу. Отгрузка производится со склада, который имеет свой КПП как обособленное подразделение, на которое у нас алкогольная лицензия. Отдельная отчетность по ОП не сдается. Склад и офис в одной налоговой. Какой КПП правильно указывать в сч-фактуре?
В счете-фактуре нужно указать КПП обособленного подразделения.
Счет-фактуру по продукции, отгруженной из обособленного подразделения, заполните следующим образом:
В строке 2 «Продавец» укажите полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами (головной компании);
В строке 2а «Адрес» - место нахождения головной организации;
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;
В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.
Какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение
Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).
Российская организация
Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. , НК РФ).
В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.
Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32 , от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15 , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250 .
Иностранное представительство
Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171 .
Налогообложение
Что писать в счете-фактуре, если сделка проводится через филиал
Роман Тимохин, эксперт журнала «Главбух»
Чем поможет эта статья:
Правильно заполнить счет-фактуру, если со стороны покупателя или продавца выступает филиал или другое обособленное подразделение.
От чего убережет:
От споров с налоговиками насчет того, что вычеты по НДС неправомерны.
Вы знаете, что счет-фактура обязательно должен быть у компании, претендующей на вычеты по НДС. Если же этого важного документа нет либо он заполнен с ошибками, налоговики могут снять вычеты.
Если ваша компания на «упрощенке»
Те, кто платит «упрощенный» налог, не заявляют вычеты по «входному» НДС.
Предположим, со стороны продавца в сделке участвует филиал или другое обособленное подразделение. Или наоборот: товары отгружают на ваш склад, который территориально удален от головного офиса. То есть склад является обособленным подразделением. Возможно также, что и продавца, и покупателя представляют их филиалы. Согласитесь, подобные ситуации отнюдь не редкость на практике. Однако никаких указаний о том, как заполнять в таких случаях счета-фактуры, в статье 169 Налогового кодекса РФ нет.
В этом материале мы рассказали, как не ошибиться, оформляя документы для сделок с обособленными подразделениями. Причем речь пойдет не только о счетах-фактурах (краткие рекомендации по ним приведены в таблице ниже), но и о книгах продаж и книгах покупок, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.
Как заполняют счета-фактуры, если в сделке со стороны продавца или покупателя выступает обособленное подразделение
| Реквизит | Какие данные вносить |
| Строка 2 «Продавец» | Полное или сокращенное наименование компании-продавца. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
| Строка 2а «Адрес» | Реквизиты организации-продавца, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
| Строка 2б «ИНН/КПП продавца» | ИНН самой компании-продавца, а КПП - обособленного подразделения. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности |
| Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» | Наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения. Если подразделение выполняет работы (оказывает услуги), в данной строке ставят прочерк |
| Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» | Наименование и почтовый адрес реального грузополучателя в соответствии с условиями договора, то есть обособленного подразделения. Если для подразделения выполняются работы (оказываются услуги), в данной строке ставят прочерк |
| Строка 6 «Покупатель» | Полное или сокращенное наименование компании-покупателя согласно учредительным документам. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
| Строка 6а «Адрес» | Реквизиты компании-покупателя, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
| Строка 6б «ИНН/КПП покупателя» | ИНН самой компании-покупателя, а КПП - обособленного подразделения. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности |
Как нумеровать счета-фактуры
Даже если в составе компании есть филиалы, удобнее нумеровать счета-фактуры в целом по организации. То есть головной офис и территориально удаленные подразделения должны соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания. Именно так рекомендуют поступать представители УФНС России по г. Москве в письме от 19 мая 2009 г. № 16-15/049391 . И наверняка того же ждут от компаний инспекторы в других регионах.
Если нужно, вы вправе резервировать номера. Однако есть более удобный вариант: вы можете присваивать номерам счетов-фактур обособленного подразделения дополнительный код или индекс. Например, номера счетов-фактур головного офиса делайте сквозными (№ 1, 2, 3), а филиала - с индексом (№ 1/ф, 2/ф, 3/ф). Порядок, в соответствии с которым вы нумеруете счета-фактуры, отразите в учетной политике.
В то же время отметим, что нарушение в нумерации счетов-фактур не может быть причиной для отказа в вычете НДС. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в принципе компания может проставлять номера в любой последовательности.
Какие данные вписывать в строки «Продавец», «Покупатель», «Грузоотправитель» и «Грузополучатель»
Как известно, плательщиками НДС признаются организации и предприниматели. Филиалы и иные подразделения компаний таким статусом не обладают. А раз так, то подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной организации. Именно поэтому в строке («Продавец») нужно писать наименование предприятия, а в строке 2а - адрес головного офиса (см. письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-07-11/310 и от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15).
Важная деталь
Обособленные подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной компании.
Что касается ИНН, то он является общим для организации в целом. Соответственно, именно ИНН компании-продавца указывают в строке 2б счета-фактуры.
А вот КПП у каждого подразделения свой. Значит, код причины постановки на учет ставьте в зависимости от того, какое подразделение выступает в качестве продавца. В частности, данные выводы следуют из письма Минфина России от 23 мая 2011 г. № 03-07-09/12 .
Сведения о покупателе заполняют аналогичным образом. То есть пишут наименование и адрес головного офиса. Поскольку ИНН общий для организации, именно его отражают в строке 6б . Ну а КПП указывают тот, который соответствует конкретному подразделению. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/43 .
Еще по этой теме
О том, какие счета-фактуры от ваших поставщиков можно считать безупречными, мы писали в статье «Какие счета-фактуры от ваших поставщиков можно считать безупречными» (опубликована в журнале «Главбух» № 11, 2011).
Схожие требования действуют и когда заполняют строку «Грузополучатель». Скажем, товар доставляют на склад (обособленное подразделение). Значит, и в счете-фактуре должен быть почтовый адрес и наименование данного подразделения. В этом уверены чиновники из УФНС России по г. Москве (см. письмо от 24 марта 2009 г. № 16-15/028080).
Когда же контрагент выполнил работы или оказал услуги, в строках и ставят прочерки. Это общее правило, которое в полной мере действует для компаний с обособленными подразделениями.
Рассмотрим такую ситуацию. В роли продавца или покупателя выступает филиал либо представительство иностранной компании. Такие подразделения признаются организациями в силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Значит, являются плательщиками НДС.
При таких обстоятельствах в строках счета-фактуры, идентифицирующих продавца (строки , 2а и 2б) либо покупателя (строки , 6а и 6б), отражаются именно реквизиты данного филиала либо представительства. То есть и адрес, и наименование, и ИНН с КПП именно подразделения. Эти выводы следуют из письма Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171 .
Особенный момент: в строке «Грузоотправитель» напишите «он же» (если товар отправляет сам филиал). Когда же, например, склад территориально удален от филиала или представительства, нужно указать почтовый адрес и наименование именно склада в соответствии с документами. Ведь в данном случае склад считается обособленным подразделением по отношению к филиалу иностранной организации.
Однако в строке «Грузополучатель» писать «он же» нельзя. Это не предусмотрено статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении № 914 не написано. Логичнее всего вести такие налоговые регистры в целом по компании. Ведь НДС - федеральный налог, и уплачивают его по местонахождению головной организации. Значит, общая информация об операциях, облагаемых НДС (как налоговые регистры, так и счета-фактуры), должна быть в головном офисе. Если же этого не сделать, то возможна неприятная ситуация: налоговики запросят, скажем, книгу покупок. А в ней только сведения об операциях головного офиса и нет информации об операциях подразделений. Ревизоры могут посчитать, что регистр вообще не ведется, и выписать компании штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ.
К тому же и вам будет удобнее, если единые книги покупок (продаж), равно как и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, будут в головном офисе.
Организовать документооборот можно следующим образом. Обособленные подразделения будут в общем порядке подшивать и нумеровать полученные и выданные счета-фактуры. По окончании квартала подразделения станут передавать разделы журналов и книг продаж (покупок) в головной офис. Такие разделы станут составной частью единых налоговых регистров.
К разделам журналов, передаваемым головному отделению, составьте реестры учета выставленных и полученных счетов-фактур. Это поможет идентифицировать счета-фактуры, полученные от того или иного обособленного подразделения. Реестры можно оформить в произвольной форме.
Главное, о чем важно помнить
1. В строках, идентифицирующих продавца и покупателя, пишут сведения (наименование, адрес и ИНН) головной организации. Исключение - КПП, который у каждого подразделения свой.
2. В строках и отражают информацию о фактическом грузоотправителе (грузополучателе). То есть наименование и адрес обособленного подразделения.
Минфин уточнил, как нужно заполнять счета-фактуры при реализации товаров через обособленные подразделения
Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться филиалом только от имени организации. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.05.17 № 03-07-09/30038 .
Чиновники напоминают, что составлять счета-фактуры должны плательщики налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются (ст. НК РФ). Вместе с тем, в соответствии с правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137), в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Поэтому, если организация реализует товары через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются на имя организации-продавца (в частности, наименование, адрес, ИНН). При этом в строке 2б нужно отражать КПП соответствующего филиала. А как быть, если в строке 2б указано КПП головной организации? Будет ли такая ошибка являться основанием для отказа покупателю данного товара в принятии к вычету НДС? Прямой ответ на этот вопрос авторы письма не дали. Но при этом напомнили положения пункта 2 статьи НК РФ. Согласно этой норме, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Отметим, что КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. НК РФ). Отсутствие КПП или неверный номер не мешают идентифицировать продавца, а значит, не могут препятствовать вычету НДС в силу положения пункта 2 статьи НК РФ. В этой же норме сказано, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычете. Обоснованность этого подхода подтверждается судебной практикой (см. «Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики »).
Однако для того, чтобы избежать споров с налоговиками, лучше руководствоваться приведенными выше разъяснениями Минфина. Поэтому тем, кто покупал товары (работы, услуги) у филиалов, стоит проверить, правильно ли в счетах-фактурах указан КПП продавца. Сделать это можно с помощью специальных сервисов, которые позволяют автоматически сопоставить данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур.
