Отчет о финансовых результатах в 2019 году - это форма, в которой приводят доходы, расходы и финрезультаты организации за 2018 год. В статье мы привели таблицу с расшифровкой статей отчета. Также вы найдете образцы и примеры заполнения формы, сможете скачать бланк и образец, а также заполнить отчет онлайн.
Отчет о финансовых результатах - обязательная форма, которая входит в состав бухотчетности. Минфин закрепил это правило в ПБУ 4/99 и утвердил приказом от 06.07.1999 № 43н).
В положении чиновники указали, что входит в состав отчетности: «бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения».Составить отчет вы можете онлайн и не уходя из статьи.
Минфин в положении про бухотчетность приводит название «отчет о прибылях и убытках». Однако это старое название отчета о финрезультатах. Минфин еще в 2015 году переименовал бланк своим приказом от 06.04.2015 № 57н. Многие бухгалтеры по привычке по-старому называют форму.
Состав бухгалтерской отчетности рассказывают эксперты . Полный курс читайте в программе " ". А в разеле "Форма отчета о финансовых результатах" вы можете скачать бланк как для типичной формы, так и для упрощенной.
Бухгалтерская отчетность (форма 2) считается составленной после того, как ее бумажный вариант подпишет руководитель компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Но чиновники разрешают, чтобы отчетность вместо директора подписывал любой другой сотрудник по доверенности. Главный бухгалтер — не исключение. Но все экземпляры отчетности должны быть подписаны одним и тем же представителем организации. То есть и в ИФНС, и в Росстат надо сдать отчеты с одинаковыми подписями.
Налоговики с таким подходом согласны, о чем сказано в письме ФНС России от 26 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11569@ . Документ размещен на официальном сайте службы и доведен до нижестоящих инспекций.
В любом случае годовая отчетность должна быть подписана на бумаге. Если же вы отправляете ее в инспекцию электронно, то сдавать еще и бумажный вариант не надо. Но на случай проверки распечатанный подписанный вариант должен храниться в бухгалтерии.
Формы компании сдают в налоговую и статистику в составе годовой налоговой отчетности. Также отчет смотрят и другие пользователи, например, акционеры. Правила составления отчета в таких случаях различаются.
Отвечает Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
«В типовой форме строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию.
При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
Если же отчетность составляете для акционеров ……..»
Компании должны предоставить в налоговую бухгалтерские формы не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (ст. 23 НК, ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
За 2018 год бланк будут заполнять в 2019 году, причем срок сдачи перейдет на апрель, так как 31 марта - воскресенье. Следующий рабочий день - понедельник 1 апреля.
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Формы 2, а также приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).
Бухгалтерский баланс и финансовый отчет сдают на типовых или упрощенных бланках. И те, и другие утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. О том, как заполнить строки, в разделе далее.
В отчете о финансовых результатах отражаются показатели:
Образец отчета о финансовой деятельности предприятия (формы 2) приведем в следующем разделе.
Составляя Отчет о финансовых результатах (форму 2 или ОФР) за 2018 год в 2019 году, смотрите рекомендации Минфина России по проведению аудита за отчетный период.
Все доходы в отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика организации. В этом случае в Форме 2 баланса за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.
Обратите внимание: ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены. Как вносить исправления, объясняют эксперты .
К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес. Такие организации при заполнении строк , , могут поставить прочерки.
Сумму ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающих показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», укажите в строке 2460 «Прочее». При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес.
По какой строке отражать единый налог по упрощенке или ЕНВД:
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле:
Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса (формы № 1).
В таблице мы привели статьи отчета о финансовых результатах деятельности и показатели, которые отражают по каждой строке формы 2.
Название статей отчета |
Коды строк |
Счета бухгалтерского учета |
Примечание |
---|---|---|---|
Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; |
Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в пункте 5 ПБУ 9/99 |
||
Себестоимость продаж |
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: |
||
Валовая прибыль (убыток) |
Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120 |
||
Коммерческие расходы |
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» |
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) |
|
Управленческие расходы |
Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» |
Заполните эту строку, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
Разница между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220 |
Показатель должен соответствовать разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». |
|
Доходы от участия в других организациях |
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» |
||
Проценты к получению |
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов: |
||
Проценты к уплате |
Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета: |
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) |
|
Прочие доходы |
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом: |
Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. При этом начисленный НДС, акцизы и иные аналогичные платежи доходами не являются (п. 3 ПБУ 9/99). Поэтому данные суммы надо исключить при определении показателя по строке 2340 |
|
Прочие расходы |
Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом: |
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350 |
Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус) |
|
Текущий налог на прибыль |
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: |
Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572. |
|
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) |
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Если оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» меньше оборота по кредиту, укажите постоянный налоговый актив - без скобок Если оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше оборота по кредиту, укажите постоянное налоговое обязательство - в круглых скобках |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
Разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» |
Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше оборота по дебету, то разницу укажите без скобок Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше оборота по дебету, то разницу укажите в круглых скобках |
|
Изменение отложенных налоговых активов |
Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» |
Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» больше оборота по кредиту, то разницу укажите без скобок Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» меньше оборота по кредиту, то разницу укажите в круглых скобках |
|
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», не отраженные в предыдущих строках |
Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус) |
||
Чистая прибыль (убыток) |
Строка 2300 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2410 + (-) строка 2460 |
Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
|
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
Обороты по дебету и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 и 04 |
||
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
Обороты по счетам учета капитала (без учета переоценки внеоборотных активов) |
В настоящее время законодательством по бухгалтерскому учету понятие совокупного финансового результата не определено. И не установлены правила расчета результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, но влияющего на совокупный результат. Поэтому при заполнении строки 2520 организациям нужно руководствоваться правилами, установленными МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). Организации, не применяющие МСФО, данную строку могут не заполнять |
|
Совокупный финансовый результат периода |
Сумма данных по строкам 2400, 2510, 2520 |
||
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
Порядок расчета определен в разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н |
||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Порядок расчета определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н |
Рассчитывают акционерные общества |
Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.
Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.
Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».
Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.
Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.
Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.
Формируют ОФР строки:
Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);
стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;
Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.
Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.
Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны ежегодно представлять в ИФНС и территориальный орган Росстата бухгалтерскую отчетность (ч. 1 ст. 6 , ч. 2 ст. 13 , ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ , пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В состав бухгалтерской отчетности входят баланс и отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ , п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н).
В этом материале мы расскажем об отчете о финансовых результатах (форма 2).
Как мы уже сказали выше, сдавать отчет о финансовых результатах должны абсолютно все организации. Но при этом некоторым из них (например, компаниям, относящимся к субъектам малого предпринимательства) разрешается представлять отчет о финансовых результатах упрощенной формы (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Обычная форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н. Отчет о финансовых результатах скачать можно через систему КонсультантПлюс .
Там же можно скачать бланки в формате Excel с кодами строк.
В отчете отражается информация о выручке, себестоимости, доходах, расходах и финансовом результате организации по данным бухгалтерского учета за отчетный год.
В связи с тем, что в отчете фиксируются расходы компании, у некоторых бухгалтеров возникает вопрос, как заполнить отчет о финансовых результатах при УСН «доходы»? Так вот, тот факт, что расходы не играют роли для налоговых целей, не освобождает организацию на «доходной» УСН от отражения этих расходов в бухгалтерском учете.
Структура обычной формы отчета о финансовых результатах отличается от структуры упрощенной формы. Так, к примеру, коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах по упрощенной форме отсутствуют. Также отсутствуют и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах в упрощенном виде. А вот, например, прочие расходы в отчете о финансовых результатах отражаются как в обычной форме, так и в упрощенной.
На самом деле между балансом и отчетом о финансовых результатах прямой связи нет. Ведь в балансе отражается информация об активах организации (ОС, денежные средства, запасы и пр.), капитале, резервах и обязательствах, а в отчете, как мы уже сказали, — информация о доходах, расходах и полученном финансовом результате. Однако показатель чистой прибыли из отчета о финансовых результатах переносится в строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса (если заполняется баланс не по упрощенной форме).
А общее между балансом и отчетом то, что составление отчета о финансовых результатах, так же как и баланса, производится на основе данных бухгалтерского учета.
Если организация не вела деятельность, она все равно должна представить в составе бухгалтерской отчетности отчет о финансовых результатах. Правда, он будет нулевым.
Приведем нулевого отчета о финансовых результатах за 2017 год.
Покажите выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90-1 и дебетовым оборотом по субсчету 90-3 . В строке - укажите дебетовый оборот по субсчету 90-2 .
Валовая прибыль или убыток в строке - это разница между строками 2110 и 2120.
В строке укажите дебетовый оборот по субсчету "Расходы на продажу" или другому аналогичному субсчету к счету 90. В строке - по субсчету "Управленческие расходы".
Прибыль от продаж в строке - это строка 2100, уменьшенная на строки 2210 и 2220.
В строке укажите кредитовый оборот по субконто "Дивиденды" к счету , в строке - по субконто "Проценты к получению". В строке - дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате".
Прочие расходы и доходы в строках и - это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов, дивидендов и НДС.
Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" - это прибыль или убыток от продаж из строки 2200, скорректированная на доходы и расходы из строк 2310 - 2350.
В строку перенесите сумму из строки листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль.
В строке свернуто покажите обороты по субсчетам "ПНО" и "ПНА" к счету . Если ПНО больше, чем ПНА, значение укажите в скобках, если наоборот - без скобок.
В строке будет разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету . Положительный результат укажите в скобках, отрицательный - без скобок.
В строке укажите разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету . Положительный результат укажите без скобок, отрицательный - в скобках.
В строке свернуто покажите прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, например пени и штрафы по налогам.
Для расчета чистой прибыли в строке скорректируйте прибыль или убыток до налогообложения из строки 2300 на значения строк 2410, 2430, 2450 и 2460. Для проверки сравните сумму из строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом - они должны быть равны.
Данных для строк и обычно нет, поэтому совокупный финансовый результат в строке равен чистой прибыли или убытку в строке 2400.
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах
Исчисленный налог на прибыль по декларации за 2018 г. - 1 869 800 руб. Данные о доходах и расходах приведены во фрагментах бухгалтерских регистров, сформированных до реформации баланса. При реформации проводкой Д 99 - К 84 списана чистая прибыль 7 143 200 руб.
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости
Счет (субсчет) | Оборот | ||
Номер | Наименование | Дебет | Кредит |
09 | Отложенные налоговые активы | 47 000 | 40 000 |
77 | Отложенные налоговые обязательства | 100 000 | 80 000 |
83 | Добавочный капитал | ||
90 | Продажи | 177 000 000 | 177 000 000 |
90-1 | Выручка | 177 000 000 | |
90-2 | Себестоимость продаж | 80 000 000 | |
90-3 | НДС | 27 000 000 | |
90-7 | Расходы на продажу | 25 000 000 | |
90-8 | Управленческие расходы | 30 000 000 | |
90-9 | Прибыль/убыток от продаж | 15 000 000 | |
91 | Прочие доходы и расходы | 14 036 000 | 14 036 000 |
91-1 | Прочие доходы | 4 000 000 | |
91-2 | Прочие расходы | 10 000 000 | |
91-3 | НДС | 36 000 | |
91-9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 4 000 000 | 10 036 000 |
99 | Прибыли и убытки | 11 886 800 | 19 030 000 |
99-1 | Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль) | 10 036 000 | 19 000 000 |
99-2 | Налог на прибыль | 1 842 800 | |
99-2-1 | Условный расход по налогу на прибыль | 1 792 800 | |
99-2-2 | Условный доход по налогу на прибыль | ||
99-2-3 | Постоянное налоговое обязательство | 50 000 | |
99-2-4 | Постоянный налоговый актив | ||
99-3 | Перерасчет по налогу на прибыль прошлых лет | 30 000 | |
99-4 | Штрафы и пени по налогам | 8 000 | |
99-9 | Прочие прибыли и убытки | ||
99-99 | Прибыль (убыток) после налогообложения |
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91-1
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91-2