Любая организация вправе сама решать, использовать или не использовать в своем бухгалтерском учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот выбор является элементом учетной политики. В каких случаях ведение такого счета целесообразно? Попробуем разобраться.
Возможность обособленного учета отклонений в стоимости приобретаемых материальных ценностей прямо предусмотрена документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета — Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (далее - Методические указания).
При этом Инструкция по применению Плана счетов указывает на возможность использования подобной схемы учета любых материально-производственных запасов (то есть материалов, товаров), а Методические указания детализируют порядок учета отклонений только в отношении материалов.
Отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», использование которого должно быть закреплено учетной политикой организации.
При выборе такой схемы само собой возникает вопрос: в каких ситуациях и случаях использование счета 16 является эффективным и оправданным?
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Упоминание о суммовых разницах можно не учитывать, так как в настоящее время этот термин в ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» уже не используется. А то, что он сохранился в Инструкции по применению Плана счетов, скорее всего свидетельствует о невнимательности Минфина РФ при внесении соответствующих изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету.
Кроме того, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают аккумулировать на счете 16 и транспортно-заготовительные расходы, особенности учета которых выходят за рамки данной статьи.
Учетные цены
Согласно приведенной цитате из Инструкции по применению Плана счетов использование счета 16 возможно в случае, когда организация в аналитическом учете и местах хранения материалов использует учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы могут применяться (п. 80 Методических указаний):
· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для того чтобы учет по таким ценам мог быть нормально организован, необходимо наличие долгосрочных договоров. Причем составленных таким образом, чтобы в течение отчетного периода (хотя бы одного месяца) договорная цена на отдельные виды материалов не менялась;
· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Так как применение учетных цен предполагает их относительную стабильность, использование фактической себестоимости материалов в качестве учетных цен, по нашему мнению, правомерно тогда, когда факторы, влияющие на размер этой себестоимости (рыночные цены, поставщики и т.п.), также относительно стабильны;
· планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Использование этого вида цен в качестве учетных предполагает организацию бухгалтерского учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для того чтобы подобная организация учета имела смысл, необходимым условием является наличие в организации служб, а также персонала, способных обрабатывать и анализировать информацию, полученную в результате сопоставления нормативной (плановой) и фактической себестоимости готовой продукции;
· средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Несмотря на то что планово-расчетные цены и средние цены групп используются исключительно для внутренних целей (то есть не влияют ни на отчетные показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль), Методические указания устанавливают обязательность их пересмотра в случае, если эти цены отклоняются от рыночных более чем на 10%.
Наиболее рациональным представляется применение учетных цен (и соответственно использование счета 16) при соблюдении следующих условий:
· наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, материалов), используемых в деятельности хозяйствующего субъекта;
· наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов;
· организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты - предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.;
· использование существенных объемов материалов в основном производстве. Если основное производство не является материалоемким, а приобретенные материально-производственные запасы предполагаются для использования во вспомогательных производствах (например, для ремонта основных средств), хозяйственном обслуживании и управленческой деятельности, применение учетных цен (и счета 16) вряд ли можно считать оправданным. В описанных ситуациях между моментом фактического поступления материалов на склад и их передачей в производство проходит, как правило, достаточно длительный период времени, в течение которого фактическая себестоимость запасов может быть сформирована с высокой степенью точности.
В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Она не является унифицированной формой учета, поэтому может быть разработана в организации. Обязательным условием, которое необходимо выполнить при разработке формы, является включение в нее всех необходимых реквизитов (перечисленных выше). Разумеется, форма должна быть указана в учетной политике организации.
Схема проводок
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Таким образом, в случае если применяется счет 16, схема проводок будет следующей:
Дебет 60 Кредит 51
На сумму произведенной оплаты поставщикам материально-производственных запасов
Дебет 15 Кредит 60
На сумму стоимости поступивших запасов по фактической себестоимости приобретения
Дебет 15 Кредит 60
На сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов
Дебет 10 Кредит 15
На сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам
Дебет 16 Кредит 15
На сумму положительных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), то есть если фактическая стоимость материалов превышает стоимость по учетным ценам
Дебет 15 Кредит 16
На сумму отрицательных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), если стоимость материалов по учетным ценам превышает их фактическую стоимость
Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 10
На сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам
На сумму положительных отклонений стоимости материалов или
Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 16
Сторно на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.
Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.
ПРИМЕР
В течение месяца организацией приобретены материалы на общую сумму по договорным ценам 200 тыс. руб. (без НДС), по учетным ценам - 220 тыс. руб.
Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила 100 тыс. руб. За месяц в производство списано материалов на 200 тыс. руб. (по учетным ценам).
Для упрощения предположим, что остатка материалов на начало месяца нет.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 15 Кредит 60
200 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных материалов
Дебет 15 Кредит 60
100 тыс. руб. - на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций
Дебет 10 Кредит 15
220 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам
Дебет 16 Кредит 15
80 тыс. руб. - на сумму отклонений в стоимости материалов
Дебет 20 Кредит 10
200 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам
Дебет 20 Кредит 16
72,7 тыс. руб. (80: 220 х 200) - на сумму списанных отклонений.
По состоянию на конец месяца остаток на счете 10 составит 20 тыс. руб., остаток на счете 16 - 7,3 тыс. руб. (несписанные отклонения в стоимости материалов).
Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. То есть схема расчета и списания отклонений аналогична схеме расчета транспортно-заготовительных расходов.
Организация бухгалтерского учета с использованием счета 16 предполагает обособление отдельных видов расходов, возникающих при приобретении любых групп материально-производственных запасов. По нашему мнению, в том случае когда на предприятии имеет место движение и других групп запасов (а не только основных и вспомогательных материалов), применять при их учете другую схему формирования фактической себестоимости нецелесообразно.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
| по дебету | по кредиту |
|
80 Уставный капитал |
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 16
Учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с... последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): Содержание операции Дебет... Кредит Учтены ТЗР в фактической себестоимости...
0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...
... /0/1997, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего... .2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... основания для взимания налога в сложившейся ситуации подлежат отклонению. Иной подход позволял... первоначальном формировании добавочного капитала за счет дохода иностранного участника, полученного из... изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством...
Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...
В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...
12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...
Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...
Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Причинами возникновения пересортицы... того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же... инвентаризационной ведомостью. Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, составляются... за счет виновных лиц либо на расходы разницу в стоимости яблок в сумме 900 ... в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей на складах, на предприятиях торговли в...
Счет 16 активный или пассивный (и для чего он нужен вообще)?
Прежде всего ответим на вопрос: счет 16 активный или пассивный, чтобы определить, какой именно объект учета на нем отражается.
На счете 16 учитывается особый тип активов хозяйствующего субъекта — исчисленная в денежном выражении разница между:
Таким образом, счет 16 — активный. Но зачем он нужен? В связи с чем требуется отказ от схемы, при которой ТМЦ ставятся на учет на счет 10 напрямую по фактической себестоимости (с использованием, к примеру, типовой проводки Дт 10 Кт 60)?
Среди экономистов распространена точка зрения, по которой использование учетных цен наиболее оправданно на крупных производствах — с большой номенклатурой используемых товарно-материальных ценностей, принимаемых от широкого спектра поставщиков.
По одним и тем же ТМЦ закупочные цены могут быть разными и меняться в зависимости от валютного курса и условий перезаключения договоров с конкретным поставщиком. В силу их нестабильности и применяются фиксированные (определяемые по фиксированным принципам, которые отражены в учетной политике) учетные цены. Как вариант — в качестве ориентира на заключение долгосрочных контрактов с поставщиками, обеспечивающими стабильные поставки по приемлемой цене.
ТМЦ списываются в производство (счет 20) как по учетным ценам, так и по разнице, причем одновременно. Рассмотрим основные проводки по счету 16 в бухгалтерском учете (и сопутствующие им по другим счетам).
Условимся, что к нам на предприятие поступили ТМЦ . Пусть это будет водоэмульсионная краска, ее объем — 1 тонна. Учетная стоимость 1 литра — 70 рублей, фактическая цена от поставщика — 75 рублей за 1 литр.
Не знаете свои права?
Выходит, что:
Разница может быть и отрицательной. В этом случае применяется обратная проводка: Дт 15 Кт 16.
Отпуск краски в производство отражается:
При отрицательной разнице в себестоимости, отраженной по кредиту счета 16, в пункте 2 будет применена проводка Дт 20 Кт 16 СТОРНО.
Суммы по указанным двум проводкам по счету 16 пропорциональны соотношению фактической и учетной себестоимости. Например, если в цеха был отпущено 100 литров краски, то по первой проводке сумма будет 7500 рублей, а по второй — 500 рублей.
На счете 16 отражается разница (положительная — по дебету, отрицательная — по кредиту) между фактической и учетной стоимостью ТМЦ, принятыми от поставщика, за расчетный период. Эта разница наряду с учетной стоимостью списывается в дебет счета 20 при отпуске ТМЦ в производство.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
К счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" могут быть открыты следующие субсчета: 16-
01 "Отклонение в стоимости сырья и материалов"; 16-
02 "Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей"; 16-
03 "Отклонение в стоимости топлива"; 16-
04 "Отклонение в стоимости тары и тарных материалов"; 16-
05 "Отклонение в стоимости запасных частей"; 16-
08 "Отклонение в стоимости строительных материалов"; 16-
10 "Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря"; 16-
11 "Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды"; 16-
13 "Отклонение в стоимости прочих материалов"; 16-
15 "Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов"; 16-
17 "Отклонение в стоимости оборудования кустановке"; 16-
18 "Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме"; 16-
19 "Отклонение в стоимости товаров"; 16-
80 "Прочие".
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются -
при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 02 "Прочие расходы". При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".
Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.
Таблица 2.5. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 8 0 "Уставный капитал" 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 44 "Расходы на продажу" 79 "Внутрихозяйственные расчеты" 80 "Уставный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 97 "Расходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки"
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:
1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.
2. Учет процесса производства продукции.
3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).
Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.
Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.
Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно.
Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).
Покупная стоимость +ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных предметов труда.
Задачи учета процесса снабжения:
Определить фактический объем снабжения;
Исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;
Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10.
Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Активный; калькуляционный.
По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»)
По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.
В учете делают следующие записи:
Дт 15 Кт 60-приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;
Дт 19 Кт 60-отражен НДС по приобретенным ценностям;
Дт 15 Кт 20(23)-оприходованы материалы из производства;
Дт 15 Кт 71-заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;
Дт 15 Кт 76-приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей;
На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.
Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Активно-пассивный; регулирующий; контрарный,
контрарно-дополнительный.
В учете делают записи:
Дт 16 Кт 15-при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового)- перерасход;
Дт 15 Кт 16-когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым)- экономия.
В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.
Расчет делают так:
1) Определяют % отклонения:
Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%
2) Определяют сумму отклонений:
%отклонений * стоимость потребленных материалов
Дт 10 Кт 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов
Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.
Дт 20(25,26) Кт 16-списаны отклонения.
В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются.
Сч.10 «Материалы» Основной, материальный, активный
К нему открывают субсчета:
1.сырье материалы;
2.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3.топливо;
4.тара и тарные материалы;
5.запасные части;
6.прочие материалы;
7.материалы, переданные в переработку на сторону;
8.строительные материалы;
9.инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10.специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11.специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В синтетическом учете делают следующие записи:
Дт 10.1 Кт 60- поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;
Дт 10.тзр Кт 60- отражены ТЗР(для учета транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);
Дт 19 Кт 60- отражен НДС по поступившим материалам;
По кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику.
Дт 10 Кт 20(23)- получены материалы из основного или вспомогательного производства;
Дт 10 Кт 71- оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;
Дт 10 Кт 76- получены материалы от других организаций или предприятий;
Дт 10 Кт 91.1-оприходованы излишки материалов при инвентаризации;
В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.
Расчет делают по следующей форме:
1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%
2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списаны материалы на затраты производства;
Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.
Дт 91.2 Кт 10-реализованы материалы другим организациям (на сторону);
Дт 94 Кт 10-выявлена недостача материалов на производство;
На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.
При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:
Дт 10 Кт 75.1-внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;
При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:
Дт 10 Кт 98.2-получены материалы безвозмездно.
Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».
В ПБУ 5/01 показаны способы списания материалов в производство:
1) По себестоимости каждой единицы (ювелирные изделия).
2) По методу ФИФО
3) По средней себестоимости
Каждая организация выбирает один из предложенных способов и
указывает его в учетной политике организации.
Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости.
При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»).
