Учёт запасов является важной частью правильно организованной работы компании. Процесс принятия, списания и перемещения МПЗ должен фиксироваться в бухгалтерских регистрах.
О том, как правильно это сделать, и пойдет речь в данной статье.
Любая производственная организация должна своевременно отражать приход, списание и движение запасов . Эта необходимость обусловлена действующим законодательством.
Если предприятие не следит за изменением количества этих активов, то рано или поздно оно столкнётся со следующими сложностями:
Ведение учёта должно осуществляться в соответствии с законодательством РФ. Всего существует 4 уровня нормативных документов:
Несоблюдение требований, установленных во всех перечисленных нормативных документах, расценивается проверяющими органами как прямое нарушение законодательства. Несоответствия и отступления от правил наказываются штрафами и иными санкциями.
Все нюансы данной процедуры можно почерпнуть из следующего видео:
Все операции, связанные с приобретением, движением и расходом объектов МПЗ, должны правильно оформляться с помощью бухгалтерских счетов. Корреспонденция зависит от типа операции, контрагента и вида активов.
Покупка организацией сырья и материалов за собственные средства оформляется следующим образом:
Запасы могут быть приняты как вклад в уставный капитал фирмы. Эта операция отражается корреспонденцией счетов:
Активы могут быть также получены безвозмездно. Данная операция должна быть зафиксирована в регистрах бухучёта:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приняты МПЗ по рыночной стоимости | 10 | 98.2 |
| Учтены транспортные расходы | 10 | 76 |
| Списана стоимость МПЗ при их передаче в производство | 98.2 | 91.1 |
Материалы могут быть получены компанией в качестве излишков, найденных при инвентаризации. Подобные МПЗ оформляются так:
Материалы, сырьё, товары могут быть приобретены организацией в обмен на свою продукцию. Такая практика нераспространена, однако этим способом пользуются неплатёжеспособные предприятия. Оформляется процедура проводками:
Выбытие оформляется в случае продажи, передачи или утраты объектов. Чаще всего МПЗ списываются в связи с реализацией покупателям. Процесс оформляется так:
Запасы могут быть утеряны организацией в результате чрезвычайных ситуаций. Стоимость материалов при этом списывается на прибыль после проведения инвентаризации:
Безвозмездная передача активов оформляется так:
| Действие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражено выбытие МПЗ в связи с безвозмездной передачей | 91.2 | 10 |
Компании должны регулярно и своевременно проводить инвентаризацию материалов, сырья и готовой продукции. Если в ходе проверки были обнаружены хищения или утери, их следует оформить одной из следующих корреспонденций счетов.
Если виновного установить не удалось, вся величина ущерба должна быть учтена в составе затрат:
Если лицо, ответственное за хищение, установлено, делаются проводки:
Недостача может быть обнаружена не только при инвентаризации, но и в процессе приёма поставки товаров и сырья:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списаны потери в пределах предусмотренной в соглашении величины | 94 | 60 (76) |
| Предъявлена претензия на оставшуюся сумму | 76.2 | 60 (76) |
| Претензия удовлетворена | 51 (52) | 76.2 |
| Суммы, не подлежащие возврату согласно условиям договора, приняты к учёту | 10 | 94 |
| Списаны суммы в случае невозможности взыскания | 94 | 76.2 |
| Ущерб включен в расходы | 91.2 | 94 |
У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового состояния. Одной из основных частей оборотных активов являются материально-производственные запасы (МПЗ) .
В их состав входят исходное сырье, необходимое для производства или для оказания услуг (работ), активы, необходимые руководству для выполнения своих функций, также товары, предназначенные для реализации, если это торговая организация. Кроме того, – это инструменты, запасные части для оборудования, топливо, средства защиты, спецодежда и даже основные средства, которые стоят менее 40 тыс. руб .
Бухгалтерский учет МПЗ имеет свой круг задач, который определен действующим законодательством. А именно:
Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету .
При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:
Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.
ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории :
МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма .
Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются :
Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.
Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.
Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.
Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.
Стоимость запасов складывается из фактических затрат , которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение. Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.
Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв
. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.
При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.
В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14 . Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.
Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство , на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.
Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.
Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами . Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ .
В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы»
, которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.
Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке . То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.
Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.
Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.
Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.
Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться .
Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.
Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы . Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.
За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие , на которых ведется учет МПЗ:
Каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании документа
.
Если МПЗ были приобретены у контрагента, то покупка их производилась на основании доверенности, выписанной сотруднику фирмы.
На складе должен оформляться приходный ордер, основанием для которого послужила доставка запасов вместе с накладной, счетом-фактурой и ТТН.
Движение внутри компании сопровождается следующими документами :
Если произошли реализация МПЗ, то должны быть оформлены накладные и ТТН.
Все перечисленные документы имеют утвержденную форму , но их использование не обязательно.
При выбытии МПЗ их также нужно оценивать. ПБУ 5/01 разрешает использовать один из следующих способов :
Используемый способ необходимо указать в учетной политике фирмы.
Первый метод
оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой, т.е. перечнем. В такой ситуации она легко может отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара.
При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее.
При третьем и четвертом методах оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые или последние по времени поступившие запасы соответственно.
Для бухгалтерского учета сырья и материалов применяются счета , 15, 16, 14 . В таблице представлены основные типовые проводки.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
|---|---|---|
| Дт | Кт | |
| Поступили материальные запасы от поставщиков, подотчетных лиц и иных кредиторов | ||
| Фактическая себестоимость | 10 | 60, 71, 76 |
| Учтен НДС | 19 | 60, 71, 76 |
| Фактическая себестоимость | 15 | 60, 71, 76 |
| Учетная оценка | 10 | 15 |
| Учтен НДС | 19 | 60, 71, 76 |
| Оплачены счета поставщиков | 60 | 51 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Учет ведется по фактической себестоимости | ||
| Отпущены материалы со склада | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
| Учет ведется с использованием счета 15 | ||
| Отпущены материалы по учетной оценке | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости: | ||
| фактическая себестоимость превысила учетную | 16 | 15 |
| фактическая себестоимость не превысила учетную | 15 | 16 |
| Материалы отгружены покупателям | 62, 76 | 91 |
| Поступил платеж от покупателя | 51 | 62, 76 |
| Списана фактическая себестоимость проданных МПЗ | 91 | 10 |
| Списана учетная оценка проданных МПЗ | 91 | 10 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной | 91 | 16 |
| Начислен НДС по проданным МПЗ | 91 | 68 |
| Переданы МПЗ в порядке фин.вложений в уставный капитал | 91 | 10 |
| 58 | 91 | |
| МПЗ переданы безвозмездно | 91 | 10 |
| Сформирован резерв | 91 | 14 |
Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить инвентаризацию запасов. Внеочередная проводится, если уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду, если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.
В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и фактического наличия запасов. Проверку должна производить комиссия, которая подписывает соответствующий акт. Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.
Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как доход организации и приходуются на склад. Недостачи относятся первоначально на , а потом компенсируются виновным лицом. Если же этот сотрудник не был установлен, то относится к прочим расходам фирмы. При стихийных бедствиях она сразу же учитывается как убыток.
Вебинар по новому порядку учета МПЗ представлен ниже.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение - номенклатурный номер.
В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат , связанных с их приобретением и доставкой.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал , определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.
В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
Существуют следующие методы учета производственных запасов:
По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход».
На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.
В карточке после каждой записи выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М -14).
Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:
Поступление материалов в организацию может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
При использовании безвозмездно полученных МПЗ на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10) одновременно в состав прочих доходов включают стоимость израсходованных материалов и в учете отражают проводкой: Д-т 98/2 К-т 91;
Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:
Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, по экономическому содержанию операционно-результативный.
По дебету счета 91 отражается:
Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.
Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) - получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.
Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) - списывают проводкой: Д-т 91 К-т 99.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено к счету 10 «Материалы» И субсчетов.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 отдельные субсчета для учета семян, кормов, ядохимикатов, минеральных удобрений.
При оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете делают записи: Д-т 10/10 К-т 60 - на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 - на сумму «входного» НДС.
Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой: Д-т 10/11 К-т 10/10.
Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.
В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы».
Этот способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:
Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.: Д-т 15 К-т 60, 76, 71.
Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью:
Д-т 10 К-т 15 - по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
Д-т 16(15) К-т 15(16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.
При использовании второго метода учета заготовления организации текуший учет движения материалов ведут по учетным ценам.
Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» - решает сама организация при выборе учетной политики на предстоящий год.
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1 | Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика | 10 | 60 |
| 2 | Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) | 19 | 60 (76) |
| 3 | Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации) | 10 | 76 |
| 4 | Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника) | 10 | 76 |
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.
Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.
Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:
(Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР по поступившим материалам за месяц) / (стоимость материалов на начало месяца по учетной цене + стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене) x 100%.
Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.
Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции:
Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10 ТЗР
Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной цены материалов производится в том же порядке, что и транспортно-заготовительных расходов.
Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16,
Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 - в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью сторнировочной записью.
Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.
Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.
Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.
В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (сальдовые ведомости).
В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Поданным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.
Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.
Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:
Ведомость № 10 позволяет осуществлять:
Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сдачи документов, ведомостей по движению материалов, производственных отчетов цехов, требований-накладных.
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.
Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга покупателя. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.
После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.
С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.
При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.
Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме материалов, выписок банка.
Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.
Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей - обшей суммой, а по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов о приемке материалов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Суммы недостач, выявленных при приемке материальных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в корреспонденции: Д-т 76/2 К-т 60.
Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.
По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены. Пример.
В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.
В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).
В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
В апреле: Д-т 10 К-т 60 - 12 000
руб.
Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 - 2160 руб.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца организация обязана принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не завершенных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС). Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб.
В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб. Приходуют фактическое поступление материалов проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 - 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 - 1710 руб.
Федеральное агентство по образованию РФ
ГОУ СПО «Алтайский техникум информатики и вычислительной техники»
ОТЧЁТ
по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»
на тему: «Учёт материально-производственных запасов»
Выполнила
студентка группы 3И2
Пономаренко О.С.
Проверила Магаляс Н. С.
Славгород 2006
Введение
1. Аналитический учёт
1.1 Документация по учёту движения материалов
1.2 Организация учёта материалов на складе
1.3 Организация учёта материалов в бухгалтерии
2. Синтетический учёт
3. Инвентаризация материалов
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утверждённый приказом Минфина РФ от 08.06.01 № 44н.
МПЗ – часть имущества организации, которая используется для производства (материалы), для продажи (товары, готовая продукция) и для управления организацией. Основная часть МПЗ (материалы) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цехе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от той роли, которую играют разные производственные запасы в процессе производства, МПЗ делятся на группы:
1) сырьё и материалы;
2) вспомогательные материалы;
3) покупные полуфабрикаты;
4) возвратные отходы производства;
5) топливо;
6) тара и тарные материалы;
7) запасные части;
8) инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев;
9) специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда.
Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов. Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке реализации как излишние и ненужные.
Первичные документы по учёту материально-производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы) и код формы;
2) дату составления;
4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
Для обеспечения сохранности материально-производственных запасов, правильной приёмке, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащённых весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов.
бухгалтерский учет материальный имущество
1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ
1.1 Документация по учёту движения материалов
Сырьё и материалы поступают от поставщиков, подотчётных лиц от списания пришедших в негодность основных средств и в других случаях. На поставку материалов предприятие заключает договор с поставщиком. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договору своевременности поступления и оприходованности материалов осуществляет отдел снабжения. С этой целью он ведёт журнал учёта поступающих грузов форма № М-1.
Приёмка материалов может осуществляться на складе поставщика, на станции, складе покупателя. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору дают доверенность форма № М-2. При приёмке материалов экспедитор производит количественную и качественную проверку. В случае недостачи веса или массы при проверке товаров на станции (повреждение тары, порча) составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортирующей организации или поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов с данным счётом поставщика.
Принятые кладовщиком материалы оформляются в приходном ордере форма № М-4 (Приложение 1). В нём указывается дата составления, наименование организации и поставщика, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документу и наличие принятых, стоимость материалов по оптовой цене с учётом и без учёта НДС. В приходном ордере ставятся подписи лиц, принявших и сдавших материалы. Приходный ордер составляется на каждый материал в отдельности.
Когда количество и качество материалов не соответствует данным счёта поставщика, проверку материалов производит комиссия и оформляет в двух экземплярах акт о приёмке материалов форма № М-7 (Приложение 2), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. Его составляют при приёмке материалов, поступающих на предприятие без счёта поставщика (неотфактурованная поставка). В акте указываются дата составления, отправитель и поставщик (организация), наименование груза (материалы), вес отправителя и вес дороги, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документам и оптовая цена. В акте отмечают количество годных материальных ценностей и их сумму. Пишется заключение комиссии, если существуют брак, недостачи или излишки. Указываются должность и подписи лиц, входящих в комиссию. Акт подписывает заведующий складом.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то оформляются товары на транспортную накладную в четырёх экземплярах. Материалы, полученные от разборки, демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Подотчётные лица приобретают материалы от различных организаций. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт (акт, справка), составленный подотчётным лицом. В нём указывается дата, место покупки, наименование, количество и цена материалов.
1.2 Организация учёта материалов на складе
Для обеспечения сохранности материалов создаются специальные склады для хранения материальных ценностей. Каждому складу присваивается номер, который указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, приборами и мерной тарой.
На складах материальные ценности размещены по секциям. Внутри их – по группам, сортам, маркам, штабелям, ящикам, стеллажам, полкам, ячейкам, что обеспечивает быструю проверку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.
Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), который является материально-ответственным лицом. Единицей учёта является номенклатурный номер, который присваивается каждому наименованию, сорту материальных ценностей. Номенклатурный номер записывается в специальный реестр, который называется номенклатурой ценника. Кроме этого указывают наименование материальных ценностей, учётную цену, единицу измерения. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учёт движения и остатка материалов на складе по каждому номенклатурному номеру ведётся в карточке складского учёта форма № М-17 (Приложение 6). На каждый номенклатурный номер в бухгалтерии открывают отдельную карточку, которой осуществляют учёт только натуральным выражением. После этого карточку передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. Кроме этого в карточке указываются наименование материала, цена, единица измерения, дата записи, от кого получены или кому отпущены материалы, подпись старшего бухгалтера и заведующего складом.
Карточки складского учёта хранятся на складе в картотеке по учётным группам, а внутри них – по номенклатурным номерам. Периодически бухгалтер материальной группы проверяет ведение карточек, условия хранения материальных ценностей.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов форма № М-13 по приходу и расходу материалов (Приложение 7) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. В реестре сдачи документов подсчитывается итоговая сумма (цена без учёта НДС) и итоговое количество документов. Ставятся подписи заведующего складом и старшего бухгалтера материальной группы.
В конце каждого месяца из бухгалтерии кладовщику передают книгу остатков материалов по этому складу (Приложение 8). Кладовщик должен перенести из карточек в эту книгу данные об остатках по каждому наименованию материалов по состоянию на первое число каждого месяца. После чего книга передаётся в бухгалтерию, где количество по каждому материалу умножают на цену и получают суммированием остаток материалов в денежном выражении. В книге остатков материалов указывается номер страницы, номенклатурный номер, наименование материалов по группам, единица измерения, норма запаса, цена, количество остатков материалов, подсчитывается сумма.
Материальные производственные запасы (МПЗ) являются частью собственности, которая отвечает за производство различной продукции, предоставление услуг, а также применяется в управленческой деятельности предприятия или организации.
Согласно бухгалтерскому положению №5/01 материально производственные запасы подразделяются на следующие группы:
Главные задачи, которые предусматривает учет материальных промышленных запасов, заключаются в следующем:
Данная систематизация позволяет осуществлять бухгалтерскую отчетность о приходах, расходах и остатках материальных ценностей в определенной организации.
МПЗ берутся к бухучету по фактической первоначальной стоимости. Которая является суммой потраченных предприятием денежных средств на закупку необходимых производственных материалов.
Кроме этого фактические затраты могут осуществляться на следующие цели:
Фактические расходы не могут включать в себя затраты полученные при покупке общехозяйственных материальных ценностей. Реальную первоначальную стоимость МПЗ при их производстве непосредственно силами предприятия формулируется расходами, связанными с производством данных резервов.
В случае, если реальная себестоимость получена путем внесения ценностей в уставной капитал предприятия, то она определяется с помощью финансового анализа, проведенного и согласованного участниками данной организации.
Оценка материальных запасов может производиться одним из нижеперечисленных способов:
Первый метод анализа материально-производственных запасов является самым востребованным среди бухгалтерских работников организаций находящихся в Российской Федерации.
Все экономические процедуры в обязательном порядке должны осуществляться с помощью подтверждающей документации. Такой пакет документов состоит из первичных учетных актов, которые в первую очередь предназначаются для ведения бухгалтерского учета на законодательном уровне.
Основная документация по движению материальных запасов должна оформляться под четким руководством первого руководителя и главного бухгалтера предприятия, которые несут ответственность перед контролирующими органами за правильность их составления.
Ели производственные ценности поступают от производителей, то завскладом обязан проверить получаемый товар на соответствие с сопровождающими документами поставщика. При отсутствии разногласий, в этот же день заведующий складом должен составить в единственном экземпляре акт (приходный ордер по форме №М-И) на весь полученный товар. В случае если поставленная продукция не совпадает с предоставленными к ней документами, кладовщик совместно с уполномоченным лицом поставщика составляет акт по форме №М-71 в двух образцах.
Также приходные акты составляются когда МПЗ поступает на предприятие от физического лица, работающего в этой организации. Такие ценности в основном приобретаются по наличному расчету в точках розничной торговли. Такие закупки тоже должны быть подтверждены оправдательными документами (чеками, справками, актами).
Акты по форме М-11 выписываются, если материальные запасы перемещаются внутри организации (из одного участка на другой или из склада в цех). В таких случаях распоряжение на оформление накладных документов должно поступить от работников снабжения.
Передвижение и остаток материальных ценностей подлежит обязательному учету на предприятии. Который осуществляется работниками складских помещений и бухгалтерского отдела.
Данные ответственные лица для законно правильного ведения учета имеющихся ценностей, должны произвести следующие действия:
Вся основная документация по учету материальных запасов поступает из всех отделов и цехов предприятия в бухгалтерию. Где, после щепетильной проверки все полученные учетные документы отправляются на вычислительную машину.
Имеется два варианта учета материальных запасов с помощью карточек, в которых фиксируются все бухгалтерские операции, основанные на первичных документах:в первом случае бухгалтерия заводит
Какой из вариантов более удобный, каждая фирма определяет самостоятельно. Единственно важным остается правдивое отражение финансовой деятельности предприятия.
Что такое , кто должен им заниматься на предприятии? Читайте об этом в нашем материале.
Синтетические счета, которые применяются для учета материальных производственных запасов:
Для ведения учета закупок или заготовок материально производственных ценностей в бухгалтерском деле используют два вида учета:
Нормативно правовые акты, действующие в стране, предусматривают обязательную опись имущества. Которая проводится для правдивости и грамотности составления бухгалтерских учетов.
В ходе инвентаризации особое внимание уделяется наличию и состоянию производственных запасов, что должно подтверждаться соответствующими документами.
Законодательством предусмотрено, что период проведения описи может определять лично руководитель предприятия, за исключением если:
Если проведенная инвентаризация показала на недостачу материальных ценностей, то ответственность несет должностное лицо осуществляющее контроль над правильностью ведения учета производственных запасов предприятия.
Вконтакте
