Счет 58 5. Учет финансовых вложений

Счет 58 в бухгалтерской отчетности обозначен строкой баланса «Финансовые вложения» и показывает проведение операций с движением вложений (инвестиций) подконтрольного предприятия в ценные бумаги (далее ЦБ), акции и облигации других организаций, основной капитал предприятий, а особенно, стоимость займов, которые предоставлялись другим компаниям.

1. Оформленные по всем требованиям операции с документами, которые могут подтвердить право на возможность вкладывать активы, а также получать доход от них, в виде денежных средств.
2. Возможность организации возложить на себя определенную группу рисков;
3. Способность предприятия получать экономическую выгоду (т.е. сумма процентов, дивидендов, увеличение стоимости).

Соответственно, простыми словами можно пояснить, что раздел финансовых инвестиций показывает участие определенного предприятия в финансовых операциях другого субъекта хозяйственной деятельности.

Законодательная база

Законность всех финансовых операций, которые проводит субъект предпринимательской деятельности, регулируется государственными постановлениями, приказами, рекомендациями и методическими указаниями о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые инвестиции» законодательно предусмотрена:

Для точного и законного финансового инвестирования организация в обязательном порядке должна учесть все необходимые стандарты , предусмотренные в законопроектах. Нормативное регулирование в данной системе состоит из нескольких уровней .

Самым высшим является Постановления Президента РФ, а низшим – инструкции и положения самого предприятия в соответствии с отраслевой направленностью и количеством получаемой прибыли.

Типовая корреспонденция по дебету и кредиту

На основании типового плана организации ведется аналитический анализ . Для полного представления финансового положения предприятия анализ отражает краткосрочные и долгосрочные денежные вклады. Финансовые инвестиции корреспондируют со следующими счетами баланса предприятия.

По отношению к дебету :

• 50 – Казна;
• 51 – Номинальные счета;
• 52 – Денежные стандарты счета;
• 75 – Расчет с основателями предприятия;
• 76 – Pасчет с дебиторами и кредиторами;
• 80
• 91 – Прочие доходы и расходы;
• 98 – Доходы будущих периодов.

По отношению к кредиту :

• 51 – Pасчетные счета;
• 52 – Денежные стандарты счета;
• 76 – Расчет с дебиторами и кредиторами;
• 80 – Имущественный фонд предприятия;
• 90 – Прибыль от продаж;
• 91 – Прочие доходы и рaсходы;
• 99 – Прибыль и убыток.

Для эффективной работы компании необходимо качественно и правильно совмещать все корреспондирующие счета. Это поможет контролировать и анализировать получение прибыли или убытка от финансовых вложений, а соответственно, покажет целесообразность и окупаемость таких инвестиций.

Типовым открытием субсчетов по счету 58 является:

• 58-1 : Паи и акции;
• 58-2 : Долгoвые ЦБ;
• 58-3 : Предоставленные займы;
• 58-4 : Bклады по договору простого товарищества.

Если цена на ЦБ при их приобретении компенсирует номинальную, то в финансовых проводках делается определенная запись . В дебете отражается итоговый доход от вложений в ЦБ, а в кредите — разность сумм между расчетом с дебиторами и кредиторами и инвестициями.

Ссуды отражаются на обеспечении векселей, поэтому данный этап проводок проходят обособленно . Средства, которые передаются в пользование сторонним организациям, отражаются в дебете, а при возврате этих средств производится запись в обратном порядке.

Операция выдачи вклада физическому или юридическому лицу проводится по дебету, соответственно при возмещении его по договору назад проводится обратная запись в балансовом учете. Непосредственно от того, какая операция произведена в действие, счет 58 отражается то активным, то пассивным.

Ведение учета, который предоставляет полную видимость краткосрочным и долгосрочным активам, называется аналитикой . Превышение стоимости курса над номиналом – это ажио , понижение – дизажио . Превышение в балансовом учете не фиксируется, а понижение отражается на счете 59, который показывает резервы обесценивания ЦБ.

Участие предприятия в других фирмах отражается в балансе как ценности для вложений и передачи . Зачастую такая активность выражается приобретением акции других компаний. Свое отражение такие вложения нашли в строке баланса «Финансовые вложения в пределах покупной стоимости» .

Понятие текущего курса в статьях актива отражают цену, по которой можно зафиксировать акции и облигации на настоящий момент. Курс зачастую колеблется, поэтому проводится многочисленная переоценка . Здесь следует акции учесть по их фактической цене, но при понижении текущего курса сумму разности списать в убыток.

Сумма фактической стоимости ЦБ показывается в субсчете 58-1 и исчисляется суммой вложенных денежных средств в акции и облигации. Соответствие между капиталом и ЦБ отсутствует , поэтому проведение инвентаризации усложняется.

Цена номинала входит в актив по этим показателям. Инвентаризацию проводить намного удобнее, так как сумма и сальдо номинала приравниваются . Единственным недостатком в такой операции является несоответствие фактической и номинальной цены .

Субсчет 58-1 отображает акции и паи, по сути, обозначая возможность руководителя подконтрольного ему предприятия произвести инвестирование в уставный капитал коммерческой компании, т.е. купить их акции. На законодательном уровне такая процедура может осуществиться при:

1. Передаче денежных средств для приобретения ценных бумаг данной компании.
2. Передаче материальных и нематериальных активов.
3. Вкладе денежного номинала в капитал сторонней организации.

При ведении таких операций на балансе фирмы субсчет терпит реформацию своих характеристик. Данные процедуры могут иметь название:

1. Материальные счета, которые передаются в другую компанию.
2. Счета отражения денежных вложений, определяются Планом счетов и способностью ответственных лиц произвести ликвидность ценных бумаг.
3. Расчетный счет, подразумевает передачу и получение капитала от одного предприятия другому.

На основе ПБУ 19/02 финансовые инвестиции в балансе отражаются на долгосрочном и краткосрочном хранении. Информация о хранении займов располагается в разделе 5 .

Отчет полностью отражает движение денежного фонда на получение процентов и дивидендов от проведенной процедуры инвестирования, а также отчисление наличности на выплату процентов по приобретенным ценным бумагам. Подробные сведения о начислениях дивидендов и процентов отображаются в отчете о прибыли .

Способы отражения инвестиций в бухгалтерском учете определяются оценкой и анализом денежных вложений при выбытии их по видам и способам анализа хозяйственной деятельности.

Примеры проводок

Для точного проведения финансовых проводок следует учесть все факторы производства и отраслевой принадлежности предприятия, а также фактическую и номинальную стоимость ЦБ.

Для проведения операции приобретения акций следует произвести проводки :

• Дт 58-1 Кт 76 (Приобретение ЦБ);
• Дт 91-2 Кт 76 (Учет суммы комиссии в другие расходы);
• Дт 76 Кт 51 (Начисление стоимости акций с учетом комиссии посредника).

Для проведения операции переоценки ЦБ: Дт 51-1 Кт 91-1 (Дооценка акции согласно рыночной стоимости).

Для проведения продажи ЦБ:

• Дт 58-1 Кт 76 (Стоимостное выражение акции по договору);
• Дт 76 Кт 51 (Начисление стоимости акции);
• Дт 91 Кт 59 (Определение резерва);
• Дт 91 Кт 58-1 (Балансовая стоимость ЦБ);
• Дт 62 Кт 91 (Себестоимость акций в соглашении);
• Дт 59 Кт 91 (Повышение цены акций за счет резерва);
• Дт 51 Кт 62 (Зачисление денежных средств за реализованные акции);
• Дт 91 Кт 99 (Прибыль от продаж).

Таким образом, можно определить, что субъект хозяйственной деятельности осуществляет инвестиции в другие сторонние компании с целью получения прибыли. Учет по всем параметрам производится на основании ПБУ 19/02.

Инвестиции при оценивании ставятся на учет по первоначальной стоимости . Такая стоимость зависит от порядка приобретения инвестиций и поступления. Начальная стоимость ценных бумаг может изменяться в процессе их переоценки и разниться с суммой первоначального вклада.

Выполняя требования нормативной базы, оценка финансовых инвестиций может производиться при их выбытии. Придерживаясь порядка ведения бухгалтерского аудита, существует несколько способов отражения финансовых вкладов по видам, такие как вклады в акции и облигации, инвестиции в уставный капитал сторонней организации, вложения по договору товарищества, займы и ссуды, предоставляемые прочим компаниям.

По приказу руководителя предприятия в установленный им срок обязательно проводится инвентаризация счета 58 (Финансовых вложений). Результат инвентаризации письменно отображается в финансовом учете и бухгалтерском аудите.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

• 58.1 "Паи и акции" - учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
• 58.2 "Долговые ценные бумаги" - учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
  Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета "Расчетные счета" или "Валютные счета".
  По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
  При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и "Финансовые вложения").
  При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
  Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете "Продажи").
• 58.3 "Предоставленные займы" - учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
  Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
• 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" - организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
  Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
  При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.
• и др.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.

Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования

Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).

Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)

Счет 58: операции по счету на примерах

Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.

Счет 58. Операции с предоставлением займов

Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:

• сумма займа – 1.415.300 руб.;
• срок возврата средств – 30.11.2015;
• проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.

На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:

Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом

Скрытый текст

• номинальная стоимость – 1241 руб.;
• цена приобретения – 1315 руб.

Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.

По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).

Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:

Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:

Счет 58. Размещение валютного депозита

12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:

• сумма вклада – 54.300 долл. США;
• срок размещения – 2 мес.;
• процентная ставка – 9,5% годовых.

Условный курс доллара США составил:

• на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
• на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
• на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
• на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.

Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:

Счет 58. Учет операций с векселями

По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.

Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначается для детального учета инвестиций предприятия. Что относится к финансовым вложениям? В каком порядке ведется учет по сч. 58? Разберемся на типовых примерах и проводках.

58 счет бухгалтерского учета – это…

Нормативные требования к формированию в бухучете данных о финансовых вложениях регламентируются ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 указанного документа признаются инвестициями юридического лица:

• Ценные бумаги (ЦБ) государственных и муниципальных структур.
• Прочие ценные бумаги, включая просроченные (долговые облигации, векселя).
• Предоставленные займы.
• Вклады в уставные капиталы предприятий, в т.ч. дочерние или зависимые общества, по договорам простого товарищества.
• Дебиторская задолженность, переданная по переуступке.
• Депозитные вклады.
• Прочие виды.

Обратите внимание! Не считаются финансовыми вложениями инвестиции в собственные ЦБ; векселя для расчетов за проданные товары; драгметаллы, предметы искусства, ювелирные ценности; др.

Таким образом, 58 счет бухгалтерского учета – это свод информации о движении краткосрочных (на срок менее 1 года) и долгосрочных (более 1 года) вложениях предприятия по открытым в зависимости от необходимости субсчетам.

По Приказу № 94н от 31.10.00 г. счет 58 «Финансовые вложения» может иметь следующие субсчета:

1. Счет 58. 1 – для отражения сведений по паям и акциям.
2. Счет 58. 2 – для отражения сведений о долговых ЦБ.
3. Счет 58. 3 – для отражения сведений о предоставленных другим компаниям займам.
4. Счет 58. 4 – для отражения сведений о вкладах по договорам простого товарищества.

Счет 58 – активный или пассивный?

Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, , 51, , 76, 75, 98, . По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.

Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.

Сч. 58 «Финансовые вложения» – примеры проводок

Чтобы корреспонденция счета 58 была более понятной, разберем практические примеры:

Пример 1

«По передаче ОС/средств в качестве вклада в уставник по договору простого товарищества». Допустим, компания оплатила оборудованием свою долю. Рыночная стоимость оценена в 400 000 руб., проводка – Д 58.4 К 76 на 400 000 руб. по договору.

Соответственно выполняется списание объекта с баланса. При оплате вклада деньгами проводка – Д 58.4 К 50, 51, 52.

Пример 2

«По вложениям средств в долговые ЦБ». Предположим, организация приобрела акций на 100 000 руб. Бухгалтер выполнит следующие проводки:

Д 58.1 К 51 на 100000 руб. – отражена покупка акций.

Д 58.1 К 91.1 на 700 руб. – отражено увеличение цены акций. При уменьшении выполняется обратная проводка Д 91.2 К 58.1.

Д 76 (62) К 91.1 на 120000 руб. – отражена реализация акций юридическому лицу.

Д 91.2 К 58.1 на 100700 руб. – отражено списание текущей учетной стоимости реализованных акций.

Пример 3

«По предоставлению займа юридическому лицу или сотруднику».

Организация выдала другому предприятию заем на 500 000 руб., проводка – Д счет 58.03 К 51. При этом начисление процентов выполняется ежемесячно по Д 76 К 91.1,

а погашение основного долга и процентных обязательств осуществляется путем перечисления средств на р/счет заемщика Д 51 К 58.03. Если займ выдается работнику организации, все расчеты целесообразнее фиксировать через сч. 73.

Вывод – мы разобрались, как отражается 58 счет в балансе; выяснили, какими типовыми проводками оформляется движение различных финансовых вложений предприятия и какими законодательными документами регламентируется бухучет инвестиций.

Счет №58 бухучета «Финансовые вложения» используется для систематизации данных об инвестициях компании в государственные и частные ценные бумаги, уставные капиталы фирм. На этом же счете учитывается информация о займах, предоставленных другим предприятиям.

Аналитический учет по 58-му счету ведется по видам активов и по объектам, в которые эти активы вложены.

Какие субсчета можно открывать к 58-му счету

Правила ведения бухучета предусматривают открытие субсчетов к счету 58.

К примеру:

• «Паи и акции» – 58-1;
• «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
• «Предоставленные займы» – 58-3;
• «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4 и т. д.

Ведение субсчета 58-1

Субсчет 58-1 предназначается для систематизации данных об инвестициях в акции АО (акционерных обществ), капиталы прочих фирм и т. д. Следующий субсчет применяется для анализа инвестиций в частные и государственные долговые активы (например, в облигации).

Осуществленные компанией инвестиции нужно отображать по Дебету 58-го счета и по к-ту счетов, на каких учитываются соответствующие ценности. К примеру, компания приобретает активы других предприятий за деньги. Данный факт отображается двумя записями: по Д-ту счета 58 и по К-ту одного из счетов 51 или 52 «Расчетные счета», «Валютные счета».

Как вести субсчет 58-2

Как вести бухучет по активам, по каким не определяется актуальная рыночная стоимость?

В таком случае разница между начальной и номинальной ценой активов равномерно записывается на финансовые результаты работы фирмы.

Если речь идет о некоммерческой организации, сумму следует отнести к уменьшению или увеличению расходов. Если нужно списать разницу между двумя ценами активов, бухгалтер делает одновременно 3 записи.

Записи следующие:

• «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Д-т 76 (здесь указывается сумма дохода по активам);
• «Финансовые вложения – К-т 58 (тут указывается только часть разницы покупной и номинальной стоимости);
• «Прочие доходы и расходы» – К-т 91 (разница между отнесенными на счет 76 и 58 суммами).

Если нужно доначислять разницу между реальной и номинальной ценой активов, также необходимо сделать три записи.

Бухгалтер делает записи:

• Д-т 76 (нужно указать сумму получаемого дохода по ценным бумагам);
• Д-т 58 (по этому счету учитывается только доля разницы между двумя ценами);
• К-т 91 (сюда записывается вся сумма, которая была отнесена на 2 вышеприведенных счета).

Факт выкупа ценных бумаг учитывается по Д-ту 91-го счета и по К-ту рассматриваемого в этой статье счета. Исключением из правила есть компании, учитывающие такие операции с помощью счета «Продажи» (№90).

Порядок ведения субсчета «Предоставленные займы»

Субсчет 58-3 учитывает займы, которые компания выдает юридическим и физическим лицам.

К числу последних не относятся работники самой организации. Займы, которые обеспечены векселями, нужно учитывать отдельно. Предоставленные займы отображаются сразу двумя записями: по Д-ту 58-го счета и по К-ту счета, соответствующему предоставляемому ресурсу. К примеру, если предоставляются деньги, нужно внести запись в кредит счета «Расчетные счета» (№ 51). Возврат долга соответствует обратной записи – по Д-ту 51 и кредиту 58-го счета.

Ведение субсчета 58-4

Субсчет 58-4 предназначается для анализа вкладов в товарищество. Например, денежное вложение отображается записью в дебет 58-го счета и в К-т 51-го счета или иного счета, соответствующего типу предоставляемых материальных ценностей или активов. Если договор товарищества прекращает свое действие, материальные активы возвращаются фирме. Бухгалтер делает записи, обратные первоначальным.