В целях управления процессами производства, распределения, обращения и потребления каждой организации необходима достоверная информация, характеризующая эти процессы. Получают ее из хозяйственного учета, который представляет собой систему наблюдения, контроля, обработки и передачи данных, необходимых для оперативного руководства и управления.
Хозяйственный учет ведется с целью управления организацией, причем в нем формирование информации о деятельности компании происходит по различным направлениям, которые собственно и определяют виды хозяйственного учета. Сегодня российский хозяйственный учет включает в себя оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый учет. В свою очередь бухгалтерский учет включает в себя управленческий и финансовый учет.
Оперативный учет применяется для наблюдения и контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни организации с целью принятия оперативных решений. Как правило, он ведется непосредственно на производстве (в отделах, складах, цехах и так далее), в силу чего его сведения всегда ограничены рамками самой организации. Примером этого учета могут служить сведения о выходе персонала на работу, о работе оборудования (поломках, простоях и так далее), данные по технологическим процессам, сводки о выпуске продукции, ее себестоимости, информация о поставках, отгрузках и так далее.
Данные оперативного учета могут быть получены по телефону и даже в устной форме. Следовательно, этот учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.
Оперативный учет не требует абсолютной точности показателей, но в тоже время его данные должны позволять правильно оценивать ситуацию, складывающуюся на производстве.
Информация оперативного учета, как правило, используется по мере необходимости и в основном теряет свою актуальность по мере завершения процесса или факта хозяйственной жизни.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности, как в рамках самой организации, так и за ее пределами.
При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими в организациях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства и другие. Полученные результаты обрабатываются и обобщаются в масштабе районов, областей, отдельных отраслей и экономики в целом. Информация статистического учета используется органами власти и управления для принятия управленческих решений.
При этом первичные статистические данные и административные данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами, предоставляются в соответствии с законодательством Российской Федерации об этих категориях информации ограниченного доступа.
Следующей составляющей хозяйственного учета является бухгалтерский учет.
При этом под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью ведения бухгалтерского учета является обеспечение всех заинтересованных пользователей достоверной информацией о положении дел в компании, необходимой им для принятия экономических решений.
Отражается такая информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которая составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
При этом все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский учет как источник информации содержит в себе две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета.
Финансовый учет представляет собой систему сбора информации, необходимой для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах организации в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и так далее Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.
Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления этой деятельностью. Правила управленческого учета устанавливает сама организация, учитывающая специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Основной целью данного учета является представление руководителям, специалистам организации и их структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета могут быть руководители организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Причем организация самостоятельно формирует свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет использовать такую систему последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, после чего она утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя компании.
Заключительный этап СИ предполагает обработку, анализ и интерпретацию дынных, получение эмпирически обоснованных обобщений, выводов и рекомендаций.
Обработка данных включает в себя:
1) редактирование информации, основное назначение этого шага состоит в унификации и формализации той информации, которая была получена в ходе исследований.
2) Создание переменных, собранной на основе анкет информации в ряде случаев прямо отвечает на те вопросы, которые необходимо решить в исследовании. В этом же шаге необходимо провести обратную процедуру, т.е. перевести данные в форму, которая бы отвечала на вопросы исследований.
3) Статистический анализ – этот шаг является ключевым в процессе анализа. Основное направление в обработке первичной информации состоит в его обобщении наиболее простая форма – группировка (объединение по существенным признакам в единиц исследуемого объекта в однородные совокупности)
Результаты исследования отражаются в итоговом документе, который чаще всего носит характер отчета:
Титульный лист, список ли исполнителей, реферат, содержание, перечень условных обозначений и символов, введение, основная часть, заключение, список литературы, приложения.
В реферате отчета должны быть сведения об объеме документа, количестве рефераций, количество иллюстраций, таблиц, рисунков, графиков, перечень ключевых слов, краткое описание сути исследования, его новизны и научных резервов.
Введение отчета должно содержать обоснование актуальности и новизны цели и задачи исследования.
В основной части – результаты исследования. В 1 разделе описываются принципы методологического подхода к исследованию, методы сбора, обработки и анализа информации. Доказывается обоснованность и репрезентативность выборки.
II раздел. Дается характеристика объекта исследования по социально-демографическим признакам.
Последующие разделы должны содержать ответы на выдвинутые в программе гипотезы.
Приложения к отчету содержат все методологические и методические документы исследования: программу, план, инструментарий, инструкции и т.д.
В приложении также включаются таблицы, рисунки, графики, которые не вошли в текст отчета
Репрезентативность – главное свойство выборочной совокупности, состоящее в близости их характеристик и состава, средних величин и др.
Выборка - совокупность способов отбора элементов. Свойство выборки, заключающееся в способности адекватно представлять состояния дел в генеральной совокупности. В количественных исследованиях различают статистическое и нестатическое обоснование репрезентативности. Статистическое обоснование репрезентативности применяется к случайным вероятностным, статистическим выборкам – простым, стратифицированным, многоступенчатым. Она обеспечивается оцениванием случайной ошибки выборки для наиболее важных с точки зрения целей исследование, переменных. Нестатистическое обоснование репрезентативности применяется к целевым выборкам. Репрезентативность квотной выборки обычно обосновывается соответствие распределения выборки распределению генеральной совокупности по наиболее важным социально – демографическим показателям, таким как возраст, образование и т.п., а также применением фондомизирующих процедур при отборе респридентов, таких как использование элементов выборки, запрет на опрос родственников и знакомых и т.д.
Следующий этап научного исследования - интерпретация информации. Это исследовательская деятельность, связанная с толкованием содержательной стороны научного произведения на разных его структурных уровнях через соотношение с целым высшего порядка. Содержание изучаемого научного явления в интерпретации оказывается через соответствующий контекст на фоне совокупностей более высокого порядка.
Предметом интерпретации могут быть:
Любые элементы научного произведения (фрагменты, мотивы, аллегории, символы и даже отдельные предложения и слова), соотнесены с соответствующим контекстом произведения или позатекстовой ситуацией;
Научное произведение как целое, когда в произведении и вне его отыскивают то завуалированное, скрытое, соединяющая все компоненты в одно целое и делает произведение неповторимым;
Научная целостность более высокого порядка, чем научное произведение, например, творчество ученого, научная школа, научное направление, научный период.
Процедура интерпретации должен соответствовать определенным требованиям:
Характер оценки и интерпретации должны определяться в общих чертах уже на стадии разработки программы и концепции исследования, где определяются принципиальные характеристики исследуемого объекта;
Следует максимально полно определить объект и соответствующий предмет научного исследования;
Надо помнить о многозначности полученной иииформации и необходимости ее интерпретации с разных позиций.
Процедура интерпретации- это прежде всего превращение определенных данных на логическую форму в процессе доказывания гипотез, определяются еще на стадии разработки программы исследования, а включаются в работу исследователя только на стадии интерпретации.
Характер поведения гипотез зависит от типа исследования.
Отметим, что в каких бы статистических и математических методов анализа полученной информации не прибегал ученый, решающая роль в интерпретации эмпирических данных принадлежит концепции научного исследования, научной эрудиции исследователя, то есть зависит от того, насколько он сможет правильно, глубоко и всесторонне интерпретировать полученный результат.
Результаты анализа и интерпретации источников информации должны быть обобщены исследователем.
Исследованием обобщение научной информации занимались ученые разных отраслей науки: философы, педагоги, психологи, математики, экономисты. Рассмотрим и сравним их толкование понятия "обобщение информации" (табл. 12.8).
Таблица 12.8
Дефиниции "обобщение информации"
|
Ученый (ученые) |
Определение (объяснение) |
источник |
|
Н. А. Маслов |
С точки зрения логики обобщения информации - это переход от понятия с меньшим объемом и большим содержанием к понятию с большим объемом и меньшим содержанием |
Маслов Н.А. Логика: учебник / Н.А. Маслов. - Ростов н / Д.: Феникс, 2007.-413 с. |
|
Д. Π. Горский, А. А. Ивин, А.Л. Никифоров |
Обобщение информации - это мыслительная операция: переход от мысли об индивидуальном к мысли об общем, от мысли об общем к мыслям о более общее, а также переход от отдельных фактов, предметов и явлений к отождествлению их в мыслях и образования общих понятий и суждений о них |
Горский Д.П. Краткий словарь по логике / Д.П. Горский, А.А. Ивин, А.Л. Никифоров; пед ред. Д.П. Горский. - М.: Просвещение, 1991. - 208 с. |
|
В. А. Мижериков, П. 1. Пидкасистий |
Под обобщением информации понимается "умственное переход: 1. От отдельных фактов, событий к отождествлению их в мыслях (Предмет -" Мысль). 2. От одной мысли к другой (Мысль - "Мысль)" |
Мижериков В. А. Словарь-справочник по педагогике / авт. - Сост. В. А. Мижериков; под общ. ред. П.И. Пидка- система. - М.: ТЦ Сфера, 2004.-448 с. |
|
С. Л. Рубинштейн |
Под обобщением информации можно понимать основной путь образования понятий. В процессе обобщения информации происходит, с одной стороны, поиск и обозначение словом некоторого инварианта в многообразии предметов, с другой - опознание предметов данного многообразия |
Рубинштейн С. Л. Основы общей психологии / С.Л. Рубинштейн. - СПб.: Питер Ком, 1998. - 688 с. |
|
С. В. Гончаренко, С. Ю. Головин |
Обобщение информации - логический процесс перехода от единичного к общему или от менее общего к более общему знанию, а также продукт мыслительной деятельности, форма отражения общих признаков и качеств явлений действительности... обобщения информации применяется при образовании понятий, суждений, теорий |
Гончаренко С.У. Украинский педагогический словарь / С.У. Гончаренко. - М.: Просвещение, 1997. - 376 с. Головин С. Ю. Словарь практического психолога / С. Ю. Головин; сост. С.Ю. Головин. - Минск: Харвест; 1998. - 619 с. |
|
Л. С. Выготский |
Обобщение информации - это особый способ отражения действительности в сознании лкщины |
Выготский Л. С. Избранные педагогические исследования / Л. С. Выготский. - М.: Изд-во АПНРСФСР 1956 - 519 с. |
Таким образом, обобщение научной информации дает возможность ориентироваться в многообразии объектов, идентифицировать конкретный объект в их многообразии, структурировать и группировать объекты и быть решением для определенных проблем.
Обобщение научной информации имеет несколько видов, и для того чтобы определить, с помощью какого именно вида обобщения будет происходить решения определенных проблем, рассмотрим существующие классификации видов обобщения.
В научных исследованиях в области бухгалтерского учета могут быть использованы различные виды обобщения полученной научной информации (рис. 12.11):
Рис. 12.11. Классификация видов обобщение научной информации в бухгалтерских научных исследованиях
Кроме того, различают обобщение научной информации эмпирические и теоретические.
В основе эмпирического обобщения научной информации лежит операция сравнения. Проводя сравнение одной группы предметов, можно выделить их внешние, одинаковые общие свойства, которые можно обозначить каким-либо словом, в результате может стать понятием об этой группе предметов.
Теоретическое обобщение научной информации осуществляется путем анализа данных о какой-либо один предмет с целью выделения существенных внутренних связей, которые определяют этот предмет как целостную систему.
Если для эмпирического обобщения научной информации характерно длительное сравнение многих исходных фактов для их постепенного обобщения, то для теоретического этого не требуется. Теоретическое обобщение научной информации строится на рефлексии, которая состоит в рассмотрении студентами оснований собственных действий и их соответствия условиям задачи, и на анализе содержания задачи с целью выделения принципа или общего способа ее решения.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.
Составим сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам, исходя из следующих данных. I.«Материалы» - 40 000 руб.; «Основное производство» - 200 000 руб.;
«Расчетные счета» - 80 000 руб.; «Касса» - 2000 руб.; «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 24 000 руб.; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 40 000 руб.; «Нераспределенная прибыль» - 258 000 руб. II.
За январь произошли следующие хозяйственные операции: 1.
От металлургического комбината поступили материалы на сумму 28 000 руб., деньги еще не уплачены. Эта операция будет отражена в системе счетов следующим образом:
Д-т сч. «Материалы» 28 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 28 000 руб. 2.
Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 42 000 руб. Эта операция будет отражена записью:
Д-т сч. «Основное производство» 42 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 42 000 руб. 3.
С расчетного счета поступили деньги в кассу в сумме 20 000 руб.
Д-т сч. «Касса» 20 000 руб.
К-т сч. «Расчетные счета» 20 000 руб. 4.
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 10 000 руб. Операция будет отражена записью:
Д-т сч. «Расчетные счета» 10 000 руб.
К-т сч. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 руб. 5.
Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция в сумме 80 000 руб.
Данная операция будет отражена записью:
80 000 руб. 80 000 руб.
Д-т сч. «Готовая продукция»
К-т сч. «Основное производство»
6. Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия 18 000 руб. Операция будет отражена записью:
Д-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 000 руб.
К-т сч. «Касса» 18 000 руб.
Откроем синтетические счета, затем отразим на них хозяйственные операции, подсчитаем обороты и конечные остатки. Д-т Сч. «Материалы» К-т Д-т Сч. «Основное производство» К-т С
н 200 000 1. 28 000 2. 42 000 5. 80 000 Об
к 162 000 Сч. «Касса» Сч. «Расчетные счета» Д-т К-т Д-т К-т Сн
н 80 000 3. 20 000 3. 20 000 6. 18 000 4. 10 000 Об
к 70 000 Сч. «Расчеты с персо- Сч. «Расчеты с поставщика- налом по оплате труда» ми и подрядчиками» Д-т К-т Д-т К-т Сн
н 40 000 6. 18 000 2. 42 000 1. 28 000 Об
Сч. «Нераспределен- Сч. «Расчеты по краткосроч
ная прибыль» ным кредитам и займам» К-т Д-т К-т Сн
н 258 000 4. 10 000 Об
«Готовая продукция» Д-т К-т 5. 80 000 Об
к 80 000 Сальдовая оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.
Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.
Составленная таким образом ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля за полнотой и правильностью записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.
Сальдовая оборотная ведомость по синтетическим счетам Наименование синтетических счетов Остатки на 01.01 Обороты за январь Остатки на 01.02 Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Материалы 40 000 28 000 68 000 Основное производство 200 000 42 000 80 000 162 000 Расчетные счета 80 000 10 000 20 000 70 000 Касса 2000 20 000 18 000 4000 Готовая продукция 80 000 80 000 Расчеты с персоналом по оплате труда 24 000 18 000 42 000 48 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 000 28 000 68 000 Нераспределенная прибыль 258 000 258 000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 10 000 10 000 Итого 322 000 322 000 198 000 198 000 384 000 384 000 Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма активов не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т. е. равенство итогов актива и пассива баланса).
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способов двойной записи.
Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
Сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле данная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.
С целью контроля полноты отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные сальдовой оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в сальдовой оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.
Возможности использования сальдовых оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограниченны. По данным этих ведомостей нельзя определить, откуда, например, ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости.
Записи в шахматную оборотную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счета (подлежащее ведомости) с колонкой кредитуемого счета (сказуемое ведомости) показывает корреспонденцию счетов.
Пример. Составим шахматную оборотную ведомость по синтетическим счетам на основе хозяйственных операций, приведенных на с. 94, 95.
Шахматная оборотная ведомость Кредит счетов Дебет счетов Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчетные счета Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Основ
водство Касса Итого
дебету Материалы 28 000 28 000 Основное производство 42 000 42 000 Касса 20 000 20 000 Расчетные счета 10 000 10 000 Готовая продукция 80 000 80 000 Расчеты с персоналом по оплате труда 18 000 18 000 Итого по кредиту 28 000 42 000 20 000 10 000 80 000 18 000 198 000 Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.
По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Шахматная оборотная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.
Рассмотрим порядок составления сальдовой оборотной ведомости по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Материалы» на примере. 1.
Остатки по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Материалы» по состоянию на 01.02.200 г.
бумага мелованная - 300 кг по 40 руб.; бумага офсетная - 400 кг по 35 руб.; картон переплетный - 700 кг по 20 руб. 2.
В отчетном месяце поступило:
бумага мелованная - 200 кг по 40 руб. от бумажного комбината № 1; бумага офсетная - 200 кг по 35 руб. от бумажного комбината № 2; картон переплетный - 650 кг по 20 руб.
Составим сальдовую оборотную ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Материалы». №
п/п Наименование
аналитических Единица
измерения Цена,
руб. Остаток на 01.02.200 г. Обороты за февраль Остаток на 01.03.200 г. счетов приход расход количе
ство сумма,
руб. коли
чество сумма,
руб. коли
чество сумма,
руб. коли
чество сумма,
руб. 1 Бумага
мелованная кг 40 300 12 000 200 8000 - - 500 20 000 2 Бумага
офсетная кг 35 400 14 000 200 7000 - - 600 21 000 3 Картон
переплетный кг 20 700 14 000 650 13 000 - - 1350 27 000 Итого 40 000 28 000 68 000 Для проверки правильности и полноты аналитического учета сравним итоговые данные сальдовой оборотной ведомости по аналитическим счетам с соответствующими итогами сальдовой оборотной ведомости по синтетическим счетам (с. 96). Как видно из этих регистров, информация, приведенная по строке «Итого» сальдовой оборотной ведомости по счетам аналитического учета, соответствует данным, приведенным по строке «Материалы» в сальдовой оборотной ведомости по счетам синтетического учета.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников образования активов). Составим ведомость аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используя данные примера и информацию об оплате счетов поставщиков: в феврале перечислено: бумажному комбинату № 1 - 12 000 руб.; бумажному комбинату № 2 - 9000 руб.; картонной фабрике - 15 000 руб. №
п/п Наименование поставщика Сальдо на 01.02.200 г. Оборот за февраль Сальдо на 01.03.200 г. дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета 1 Бумажный комбинат № 1 6000 12 000 8000 2000 2 Бумажный комбинат № 2 10 000 9000 7000 8000 3 Картонная фабрика 2000 15 000 13 000 - Итого 18 000 36 000 28 000 10 000 Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам:
имеют большое информационное и контрольное значение;
позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и прав и источников их образования;
способствуют сохранности имущества и прав;
служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.
На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Они содержат остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.
Сальдовая ведомость к синтетическому счету «Материалы» Единица из Остатки на ние аналити Цена, 01.2004 02.2004 03.2004 01.2005 ческих
счетов мере
ния руб. коли
чество сумма,
руб. коли
чество сумма,
руб. коли
чество сумма,
руб. и т. д. коли
чество сумма,
руб. Бумага
мелованная кг 40 250 10 000 300 12 000 500 20 000 100 4000 Бумага
офсетная
Картон кг 35 300 10 500 400 14 000 600 21 000 200 7000 переплет
ный кг 20 200 4000 700 14 000 1350 27 000 50 1000 Итого 24 500 40 000 68 000 12 000 Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации.
Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.
Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.
Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называются транзитными.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V), для того чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.
Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены бухгалтерские записи.
После того как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено» (с. 101, Требование-накладная № 10).
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом дополнительных проводок. Этот способ используется и при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская запись на сумму, недостающую до правильной.
Пример. Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб. В системе счетов эта операция отражена ошибочно в сумме 5000 руб.:
Д-т сч. «Основное производство» 5000 руб.
К-т сч. «Материалы» 5000 руб.
В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. на счетах «Материалы» и «Основное производство» будет отражена правильная сумма.
Для наглядности отразим эти операции на счетах:
Сч. «Основное
Сч. «Материалы» производство» Д-т К-т Д-т К-т С 40 000
н 1. 5000 1. 5000 2. 500 2. 500 С 34 500
1 5500 Способ «красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две записи (проводки). Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
(упрощенная)
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 10 завод «Восход»»
Организация Дата
составления Код вида операции Отправитель Получатель Корреспондирующий счет Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) струкіурное
подразделение структурное
подразделение счет, субсчет код аналитического учета 05.01. 10 03 05 20 1516 1 Через кого Соколова А. В.
Затребовал Радионова Н. С. Разрешил Козлов А.А.
Отпустил зав. складом Иванов П. С. Получил бригадир Соколов А. В.
должность подпись расшифровка должность подпись расшифровка
подписи подписи
Пример. Начислена заработная плата начальнику цеха в сумме 10 000 руб. 1.
Бухгалтер ошибочно сделал следующую бухгалтерскую запись:
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» до 000 руб 2.
Для устранения ошибки делается сторнировочная запись:
Д-т сч. «Основное производство» 10 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб. 3.
Правильная запись:
Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 10 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб.
Покажем, как эти же операции будут отражены на счетах общепринятой формы.
Сч. «Расчеты с персоналом Сч. «Основное
по оплате труда» производство» К-т Д-т К-т 1. 10 000 1. 10 000 2. 10 000 2. 110 0001 3. 10 000 Об
Сч. «Общепроизводственные расходы» Д-т К-т 3. 10 000 Об
д 10 000 Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.
Пример. Отпущены материалы для изготовления продукции на сумму 2500 руб. в цех основного производства. 1.
Неправильная запись:
Д-т сч. «Вспомогательные производства 2500 руб.
К-т сч. «Материалы» 2500 руб. 2.
Обратная запись:
Д-т сч. «Материалы» 2500 руб.
К-т сч. «Вспомогательные производства» 2500 руб. 3.
Правильная запись:
Д-т сч. «Основное производство» 2500 руб.
К-т сч. «Материалы» 2500 руб.
Хозяйственные операции отразим на счетах общепринятой формы. Д-т Сч. «Материалы» К-т Д-т Сч. «Вспомогательные производства»
к 40 000 1. 2500 1. 2500 2. 2500 2. 2500 3. 2500 Об
д 2500 Обк 2500
к 37 500 Д-т Сч. «Основное производство» К-т 3.
Данный способ исправления ошибок можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции:
наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);
хищения и злоупотребления;
контроль действия материально ответственных лиц.
В практике работы любой организации используется значительное количество счетов. На каждом из них отражается состояние и движение одного из объектов бухгалтерского учета. Для более глубокого понимания порядка отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета ознакомимся с их группировкой по экономическому содержанию.
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: «Что учитывается на данном счете?» При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три группы (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них объектов
На счетах для учета активов отражаются наличие, образование и движение имущества и прав хозяйствующего субъекта.
Счета для учета имущества и прав подразделяются на следующие подгруппы (рис. 5.2).
Рис. 5.2. Классификация счетов для учета активов
На счетах для учета имущества и прав (активов) в сфере производства отражаются средства труда, предметы труда, исключительные права и капитальные вложения. Примером являются счета «Основные средства», «Нематериальные активы» и «Материалы». На этих счетах отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости или сумме фактических затрат по заготовлению, и они являются активными. Строение любого активного счета для учета имущества и прав представлено следующим образом.
Строение счетов для учета активов
Сч. «Имущество (право)» Д-т К-т Сн - наличие имущества (прав) на начало периода Обк - уменьшение, выбытие, использование имущества (прав) (-) Об - увеличение, поступление имущества (прав) (+) Ск - остаток имущества (прав) на конец периода Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда. Затраты по строительству и приобретению объектов основных средств и нематериальных активов учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы».
К счетам для учета предметов труда относятся счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».
На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, продукты труда (предметы обращения), дебиторская задолженность, финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Счета для учета имущества и прав в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы (рис. 5.3).
К счетам для учета денежных средств относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе организации и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.
Рис. 5.3. Классификация счетов для учета активов в сфере обращения
Счета для учета продуктов труда (предметы обращения) включают счета «Готовая продукция» и «Товары отгруженные». На счете «Готовая продукция» отражаются наличие и движение готовой продукции внутри хозяйствующего субъекта (выпуск из производства и отгрузка покупателям), на счете »Товары отгруженные» - движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента перехода права собственности на нее.
На счетах для учета дебиторской задолженности отражаются долги других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников своей же организации. Таких должников (работников организации) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете «Расчеты с подотчетными лицами».
Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц за продукцию, работы и услуги учитывается на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счетам для учета прочих прав относится счет «Расходы будущих периодов», на котором фиксируются затраты, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
На счетах для учета финансовых вложений отражаются вложения в другие организации в виде денежных и материальных средств с целью получения дохода: инвестиции в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, в государственные и частные ценные бумаги. Учет таких вложений ведется на счете «Финансовые вложения».
Счета второй группы - это счета источников образования имущества и прав организации. На счетах учета источников образования активов отражаются собственный капитал и обязательства (рис. 5.4).
Рис. 5.4. Классификация счетов для учета источников образования имущества и прав (активов)
Все счета этой группы являются пассивными. Строение любого счета дан ной группы можно представить следующим образом.
Строение счета для учета источников имущества и прав
Сч. «Источники имущества и прав»
Д-т Обд - выбытие, использование источников образования имущества, прав (-)
Сн - наличие источников образования имущества и прав на начало периода Обк - привлечение источников образования имущества и прав (+)
Ск - наличие источников образования имущества и прав на конец периода
К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества и прав, относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На счете «Уставный капитал» отражаются источники образования имущества и прав организации на момент ее создания. Размер уставного капитала характеризует стоимость активов, внесенных совладельцами организации (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.
На остальных счетах данной группы показываются источники образования имущества и прав, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.
На счетах для учета обязательств отражается вся кредиторская задолженность (долги) данной организации другим хозяйствующим субъектам и лицам. Их подразделяют на счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам и займам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам предприятия и государству, возникающие в ходе производственнохозяйственной деятельности («Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам»).
Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы (рис. 5.5). Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов? 1 г V Счета для учета процесса производства Счета для учета процесса обращения Счета для учета результатов хозяйственных процессов Рис. 5.5. Классификация счетов для учета хозяйственных процессов и их результатов
Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов группируются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы».
На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажу». На них исчисляется результат по продаже продукции (работ и услуг).
Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером являются счета «Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы». По кредиту этих счетов отражаются прибыль организации и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат хозяйственной деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 5.6.
На основании группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию в стране разработан План счетов бухгалтерского учета, применяемый во всех организациях, кроме кредитных и бюджетных.
План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации используется единый План счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны вести учет, используя данный план, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (Приложение 1).
Рис. 5.6. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Счета бухгалтерского учета
Счета для учета обязательств Счета для учета обязательств по распределению Счета для учета обязательств по расчетам Счета
дляучета
собственных
источников Счета прибыли Счета капитала Счета для учета расходов будущих периодов
Счета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений
Счета для учета дебиторской задолженности
Счета для учета денежных средств
Счета для учета предметов обращения
Счета для учета процесса производства
Счета для учета процесса обращения
Счета для учета исключительных прав
Счета для учета результатов хозяйственных процессов
Счета для учета капитальных вложений
Счета для учета предметов труда
Счета для учета основных средств
Как видно из приведенного Плана счетов, для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию (рис. 5.7).
Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы; оборудования к установке, т. е. недвижимого имущества, и исключительных прав. В этот раздел включен и счет для учета отложенных налоговых активов.
Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животные на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования продукции. В него включены счета для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.
Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств организации: счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц, а также счет для учета отложенных налоговых обязательств.
Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевое финансирование».
Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
План счетов содержит и группу забалансовых счетов.
Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации. Синтетические счета балансовые
Счета для учета имущества и прав
Счета для учета источников образования имущества 1 г 1 Г 1 г ч " Г 1 Г Ч Раздел I. Внеоборотные активы Раздел II. Производственные запасы Раздел IV.
Готовая продукция и товары Раздел V. Денежные средства Раздел VI. Расчеты Раздел VI. Расчеты Раздел VII. Капитал г " Г 1 Г Л Г 1 г V Счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 09 Счета 10, И, 14, 15, 16, 19 Счета 40,41, 42, 43, 44, 45, 46 Счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 Счета 62, 71, 76, 79, 75 Счета 60, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76, 77, 79 Счета 80, 81, 82, 83, 84,86 Рис. 5.7. Структура Плана счетов
Синтетические
забалансовые
Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов *
Счета 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011 Счета Счета для учета для учета хозяйст финан венных совых процессов результа тов Раздел III. Раздел VIII. Затраты Финансо на произ вые водство результаты 1 і Счета Счета 20, 21, 90,91, 23, 25, 94, 96, 26, 28, 97, 98, 29 99 Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются аналитические счета по количеству сотрудников.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и наименование субсчета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К Плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.
Любой хозяйствующий субъект обязан использовать в своей практической деятельности рабочий план счетов (Приложение 2), разработанный на основе единого Плана счетов. Рабочий план счетов содержит перечень всех синтетических и аналитических счетов, субсчетов, необходимых для отражения хозяйственной деятельности данной организации. Если в организации осуществляются специфические операции, то для их отражения по согласованию с Минфином России могут вводиться дополнительные синтетические счета. Для этого используют свободные кодовые номера.
Организации имеют право уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, объединять или исключать их, вводить новые. Состав и порядок ведения счетов аналитического учета определяется организацией на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.
Информация, сгруппированная в системе счетов бухгалтерского учета, систематизируется в учетных регистрах (занятия 3, 4). На практике используют различные виды учетных регистров в зависимости от применяемой в данной организации формы бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:
виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
последовательность и способы записи в них;
применение средств вычислительной техники.
В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к неуклонному разделению учетного труда.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и таблично-автоматизированная.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными регистрами являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер - регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи.
Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях, или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.
Журналы-ордера построены по кредитовому принципу: ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть - собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету.
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» за январь 200 г. Дата выписки В дебет счетов Итого 51 70 и т. д. 01.00 1000 2000 02.00 200 200 и т. д. Итого за январь 3000 800 5200 Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса», открывается вспомогательная ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса».
Ведомость № 1
по дебету счета «Касса» за январь 200 г.
Сальдо на 01.01 по Главной книге - 1600 руб. Дата выписки С кредита счетов Итого 51 90 71 01.01 100 100 08.01 200 200 и т. д. Обороты за январь 300 1000 Сальдо на 01.02.200 г. 200 1400 Записи в указанные регистры осуществляются по шахматному принципу, т. е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регистрации операций.
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними.
Записи в журналах-ордерах этой группы осуществляются линейным способом, т. е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность организации конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - данные синтетического учета.
Журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 200 г.
(упрощенный) Поставщики Дебет счетов материальных ценностей Итого Отметка об оплате счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» реги
ный счета
щика субсчет «Сырье и материалы» субсчет «Тара и тарные материалы» субсчет
«опливо» субсчет
«Запасные
части» дата кре
счета сумма I Задолженность на начало месяца: 1 122 завод № 1 121 200 121 200 03.10 51 121 200 2 216 фабрика № 8 262 000 262 000 03.10 51 262 000 Итого 262 000 121 200 383 200 383 200 II Поступило в отчетном месяце: 3 146 завод № 1 180 000 180 000 10.10 51 180 000 4 319 сталепла
завод 100 000 100 000 16.10 51 100 000 5 210 завод № 4 130 000 130 000 25.10 51 130 000 6 280 завод № 6 90 000 90 000 Итого 100 000 130 000 180 000 90 000 500 000 410 000 III Задолженность на конец месяца 90 000 90 000 Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в сказуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы») и № 15 по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов (например, ведомость № 12).
Журнал-ордер № 10 и другие содержат специально сгруппированные аналитические данные, необходимые для составления отчетности. Строение журналов-ордеров третьей группы приведено ниже.
Журнал-ордер № 10 I. Издержки производства
В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться раз- работочные таблицы, где производят расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера.
Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница (с. 115).
Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий итог оборота по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.
Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
за 200 г. Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Итого по дебету Итого по кредиту Сальдо 50 69 и т. д. дебет кредит На 01.01.200 г.
Январь Февраль и т. д. 46 000 40 000 45 000 41 000 3000
3000 На 01.01.200 г. 3800 В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц.
Для организаций, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.
На рис. 5.8 представлена журнально-ордерная форма учета.
Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:
уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, многих карточек аналитического учета;
облегчается составление отчетности;
улучшается увязка синтетического и аналитического учета;
создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.
Однако форма не лишена и недостатков:
сложность построения основных регистров - журналов-ордеров;
значительные затраты ручного труда.
В хозяйствующих субъектах малого бизнеса нашли применение упрощенные формы бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшее распространение получили две: простая форма и форма учета с использованием регистров для учета имущества.
Простая форма применяется при следующих условиях:
отсутствии собственных основных средств;
полном использовании в производстве поступивших в отчетном месяце материалов;
расчетах с поставщиками и покупателями по факту совершения операций;
простом производственном цикле и ежемесячной продаже продукции;
Условные обозначения:
Текущие записи;
^ - однократная запись;
Сверка данных
Рис. 5.8. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.
При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета - Книга учета хозяйственных операций по форме № К-1. В Книге отражаются остатки по счетам на начало года по видам имущества, обязательства и т. д.
В течение года в хронологическом порядке линейно-позиционным способом фиксируется движение имущества, источников и затрат по всем счетам способом двойной записи. Затраты на производство (К-т сч. 20) списываются на себестоимость проданной продукции, работ и услуг (Д-т сч. 90). Финансовый результат от продажи выявляется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90 «Продажи». Прибыль от продажи продукции показывается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 90 «Продажи». При получении убытка делается обратная запись. В конце месяца в регистре подсчитываются обороты и остатки. Итог оборотов по дебету и кредиту используемых счетов должен быть равен итоговой сумме по графе 4 Книги учета хозяйственных операций (с. 118).
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда и бюджетом по подоходному налогу применяется Ведомость учета заработной платы (форма № В-8).
Условные обозначения:
Многократная запись:
Однократная запись;
Рис. 5.9. Простая форма бухгалтерского учета
Информация в указанном регистре группируется в разрезе категорий работников, объектов учета и видов производств. На рис. 5.9 представлена простая форма бухгалтерского учета.
Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества применяется в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства,
Рис. 5.10. Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей
имеющих собственные основные средства, производственные запасы и осуществляющих расчеты с покупателями и поставщиками на основе предварительной или последующей оплаты счетов (рис. 5.10).
Книга учета хозяйственных операций
Форма № К-1 Регистрация
операций Наличие и движение имущества предприятия № п/п Дата и № документа Содержание операций а
о Затраты Сч. 50 Сч. 51 Сч. 90 Сч. 70 Сч. 76 Сч. 68 Сч. 69 Сч. 99 Другие Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т і 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Учетными регистрами для этой формы учета являются: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (форма № В-1);
ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);
ведомость учета затрат на производство (форма № В-3); ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4); ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5); ведомость учета продажи (форма № В-6 - оплата); ведомость учета расчета с поставщиками (форма № В-7); ведомость учета оплаты труда (форма № В-8).
Все указанные регистры являются комбинированными, записи в которых осуществляются на основе первичных документов как в аналитическом, так и в синтетическом разрезе. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей в ведомостях ведутся путем составления в конце месяца регистра шахматной формы (ведомости формы № В-9). В шахматную оборотную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета. Шахматная ведомость (форма № В-9) служит основанием для записей в оборотную ведомость.
Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ (рис. 5.11). Основные черты данной формы следующие:
полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;
использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей;
интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации;
осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи;
автоматизация логических операций бухгалтерского учета;
решение задач бухгалтерского учета в двух режимах - регламентном и запросном;
получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм;
возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.
Рис. 5.11. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения; могут применяться различные технологии машинной обработки информации.
Так, рабочие места бухгалтеров могут быть оснащены персональными компьютерами, и на их основе созданы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам учета и передавать полученные результаты в ВЦ, чтобы составлять сводные регистры бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
По мере оснащения организации средствами вычислительной техники более высокого класса ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней возможен лишь в условиях массового применения вычислительной техники, которое потребует соответствующей подготовки кадров бухгалтеров.
С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационно-поисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных документов.
Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ.
Эти программы содержат набор типовых проводок. Возможен также ввод бухгалтерских записей, не предусмотренных программой. Программы позволяют получать промежуточную информацию, баланс и другие формы отчетности.
В настоящее время используются как комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов («Финансы без проблем», «1С: Бухгалтерия» и т. д.).
Наиболее распространенной программой является «1С: Бухгалтерия», позволяющая пользователю одновременно работать с Планом счетов, журналом регистрации хозяйственных операций и формировать различные выходные формы.
Программа «1С: Бухгалтерия» может базироваться как на журнально-ордерной, так и на других формах учета.
При использовании программы «1С: Бухгалтерия» бухгалтер проверяет и обрабатывает поступившие первичные документы и вводит содержащиеся в них данные в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод данных чаще всего осуществляется с клавиатуры вручную в соответствии с графиком документооборота.
Программа «1С: Бухгалтерия» содержит набор типовых проводок, из которых бухгалтер может выбрать нужные для отражения хозяйственных операций. При необходимости возможен ввод проводок, не предусмотренных в данной программе.
На основе введенной с первичных документов информации и выбранной корреспонденции счетов создается журнал регистрации хозяйственных операций, который может быть выведен на печать.
Программой предусмотрено получение как промежуточной информации, систематизированной в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, сальдовых оборотных ведомостях, шахматных ведомостях, так и баланса и других форм отчетности.
Цель такой работы состоит в выведении более общих закономерностей, чем описанные в литературе к настоящему времени. Часто это осуществляется либо введением новых понятий, либо новым определением имеющихся, например, расширением значения некоторых терминов, придания им статуса терминов более высокого уровня обобщенности, расширением области определения понятия. Иногда в этих целях используются общенаучные понятия, которые автор наполняет психологическим содержанием, конкретизируя их для психологии в целом или какой-либо области психологии.
Конечно, ученый всегда должен стремиться к обобщениям - в этом дух науки, ее смысл. Поэтому, обобщение - необходимый компонент исследовательской работы. Нередко студентам и слушателям эта цель работы представляется простой, но эта простота кажущаяся; делать обобщение основной и единственной целью рискованно, если вы пишите квалификационную работу (дипломную, выпускную), которая должна быть представлена к определенному сроку и отвечать ряду требований. В таком исследовании труднее планировать получение результата, обладающего достаточной научной новизной.
Психология относится к тем наукам, в которых для обобщения, представляющего интерес не только для самого автора, но и для научной общественности, особенно необходима богатая эрудиция ученого. А эта способность накапливается медленно, многими годами.
Большая часть объема этой книги посвящена обсуждению различных принципов и правил построения и проведения психологического исследования со сбором эмпирических данных. В общем случае, квалификационная работа (дипломная, диссертационная) не предполагает непременно сбор эмпирических данных, осуществленный выпускником или диссертантом единолично или при его активном участии. В работе может быть сделано обобщение имеющихся данных, описаний, взглядов исследователей. Целью исследования может быть и построение новой классификации.
Нельзя забывать о том, для чего пишется квалификационная работа. Квалификацию автора аттестационная комиссия может оценить, прежде всего, по глубине научных выводов. Именно в этой важнейшей части работы и возникают наибольшие трудности. Многие из тех, кто выбирал целью обобщение, вместо выводов заканчивали работу описанием проделанного. Ни длинный список литературы, ни интересные сопоставления точек зрения авторов, ни описание неизвестных для большинства читателей (возможно и членов комиссии) фактов не могут заменить обобщающих выводов, обоснованных системой доказательств в тексте работы.
Поставивший такую цель студент нередко полагает, что научный руководитель поможет, если с выводами возникнут трудности - вдвоем выводы напишем. Обобщения возникают как следствие сформированной новой логики, нового стиля мышления. Это не передается легко «из головы в голову». Поэтому и не может быть уверенности, что две головы «одолеют выводы».
Стоит взглянуть на этот вопрос и с другой стороны. Психолог с высшим образованием непременно должен в своей последующей работе для поддержания квалификации читать специальную литературу. Поскольку психология давно уже наука экспериментальная, то описываемые в литературе новые факты и представленные обобщения так или иначе опираются на определенную эмпирическую базу. Любому специалисту для глубокого понимания технологии психологического эмпирического исследования необходимо, хотя бы один раз, провести его самостоятельно, от начала до конца. Это позволит ему быть более зорким в оценке достоверности результатов и надежности выводов, содержащихся в огромном потоке - весьма разнородных по подходам и глубине - публикаций по психологической тематике.
