Что такое материальные активы предприятия. Материальные и нематериальные активы компании

Мы приводили классификацию активов по различным основаниям и отмечали, что по своей материальности активы бывают материальными, нематериальными и . В этом материале подробнее остановимся на материальных активах предприятия.

Учет материальных активов

Материальные активы – часть имущества организации, которая имеет материально-вещественную форму и не относится к финансовым активам. Наиболее распространенными видами материальных активов организации являются основные средства, готовая продукция, товары, материалы.

Бухгалтерский учет материальных активов ведется на следующих основных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Так, первоначальная стоимость объекта материальных активов, приобретенного за плату, в общем случае определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Материальные активы в балансе

Объекты материальных активов могут отражаться в бухгалтерском балансе организации по следующим строкам (

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Что такое активы организации мы рассказывали в . Напомним, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате прошлых событий и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). А в чем отличие материальных активов от нематериальных, и что относится к этим двум группам?

Состав активов организации

Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:

А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?

Какие активы в балансе нематериальные?

На первый взгляд, ответ лежит на поверхности. К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 , будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.

Напомним, что Нематериальные активы - это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Подробнее о Нематериальных активах организации мы рассказывали в отдельном .

А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2 , 6 ПБУ 24/2011).

Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них.

Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.

К таким активам можно отнести, к примеру:

• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность и другие.

Материальные активы в бухгалтерском балансе

К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:

• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• запасы.

Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.

Материальные активы имеют вещественное воплощение, используются в основной деятельности компании больше года, не подлежат реализации (продаже).

С точки зрения бухгалтерского учета, материальные активы подразделяются на оборотные (используются за один производственный цикл) и внеоборотные (используются на протяжении нескольких циклов производства). Достоверный учет материальных активов возможен при установленных нормах расходования (материалов, комплектующих, сырья), качественном измерительном оборудовании, эффективной системе снабжения.

Разновидности материальных активов предприятия

Обеспеченность материальными активами позволяет компании эффективно и непрерывно производить продукцию, обеспечивать комфортные условия для работы персонала, стабильно получать прибыль.

• Основные средства — постройки, хозяйственные сооружения, офисные здания, производственные мощности (станки, печи, конвейеры), оборудование. Такие активы используются дольше одного производственного цикла, подвергаются регулярной переоценке, их стоимость постепенно переходит на готовую продукцию с помощью амортизационных отчислений.
• Незавершенные вложения капитала — вложения в строительные, отделочные и монтажные работы, приобретение оборудования и производственных мощностей, не подтвержденные документами. Такие активы приносят предприятию прибыль в будущем, но предполагают постоянные вложения на текущий отчетный период.
• Производственное оборудование, ожидающее монтажа. Совокупность комплектующих, конструкций, строений и механизмов, которые требуют сборки и проведения пуско-наладочных работ. В зависимости от особенностей производства, такие активы могут быть приняты к учету в следующем месяце или финансовом году. Например, установка нового оборудования в пекарне занимает несколько дней, доставка комплектующих к станкам — до нескольких месяцев.
• Запасы материалов, сырья, малоценных предметов. Совокупность исходных материалов, необходимых для изготовления продукции. В зависимости от производства, компания может хранить минимальное количество сырья (например, при торговле скоропортящимися продуктами) или использовать всю площадь складских помещений.
• Запасы незавершенной продукции, товаров, предназначенных к отгрузке (реализации).

Общий объем материальных активов на предприятии зависит от товарооборота, особенностей продукции, сроков ее поставок, эффективности бизнеса в целом. Оценка обеспеченности предприятия материальными активами проводится с помощью коэффициента материализации.

Показатель отражает соотношение материальных активов и общей стоимости активов компании, рассчитывается в финансовом выражении. Например, небольшие компании работают на арендованных площадях, изготавливают товары по методу «Just in time», заказывая минимальный объем сырья.

Отражение материальных активов по стандартам бухгалтерского учета

Методика учета таких активов на счетах компании, а также особенности начисления амортизации устанавливаются согласно ПБУ (положениями по бухгалтерскому учету), которые выпускает Министерство финансов РФ. Международные компании применяют МСФО (международные стандарты финансовой отчетности), которые устанавливаются негосударственным Советом по стандартам финансовой отчетности.

Оценка и учет активов зависит от источника их поступления.

• Учет объектов, поступивших на баланс за плату. Совокупность материальных активов, полученных по товарно-транспортным накладным, договорам купли-продажи. На балансе отражается сумма всех понесенных расходов.
• Учет объектов, поступивших предприятию безвозмездно. Совокупность материальных активов, принятых в дар, полученных в качестве награды (например, за участие в промышленной выставке). Такое имущество отражается на балансе с учетом рыночных цен.
• Учет продуктов, изготовленных в компании. На балансе отражается общая стоимость выпуска каждой единицы (или партии) товара.

Материальные активы компании – это та часть собственных ресурсов, которая имеет вещественно-имущественную форму. Подобные объекты имеют денежную стоимость, неоднократно используются в деятельности или предназначаются для реализации в неизменном виде. К примеру, это здания, участки, сооружения, рабочие машины/оборудование, инвентарь, транспорт, МПЗ , готовая продукция и прочие объекты. Рассмотрим подробно нормативные особенности учета материальных активов и типовые проводки отражения операций.

Что относится к материальным активам

Имущественные активы организации принято разделять на 2 основных группы – внеоборотные (ВОА) и оборотные. К первым относятся объекты, изымаемые из оборота предприятия ради достижения заданных целей деятельности. Ко вторым относят те ресурсы, которые совершают полный цикл за отчетный период в 1 календарный год и участвуют в повседневной деятельности.

Группировка внеоборотных активов:

1. Основные средства – здания производственного/непроизводственного назначения; права на землю и земельные участки; административные здания; производственное оборудование, в том числе не введенное в эксплуатацию; транспортные средства и пр. Включаются объекты, предоставляемые в аренду.
2. Материальные поисковые объекты – согласно ПБУ 24/2011 к таким активам относятся различные сооружения, оборудование и транспорт, используемые при поиске и/или освоении природных ресурсов. К примеру, это буровые установки, трубопроводы.
3. Вложения в материальные проекты – включают материальные ресурсы, предоставляемые другим организациям за плату во временное владение. Это договора аренды, проката, лизинга.
4. Прочие виды ВОА.

Группировка оборотных активов:

1. Материально-производственные запасы – сырье, топливо, полуфабрикаты, материалы, товары, готовая продукция, остатки незавершенного производства.
2. Прочие виды активов.

Все виды материальных активов предприятия подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на заданную дату с раскрытием кодировки по статьям. Стоимостное выражение складывается, исходя из принятых методов оценки МА при поступлении и выбытии.

Обратите внимание! Не относятся к материальным активам НМА, финансовые вложения долгосрочного/краткосрочного характера, денежные ресурсы и эквиваленты, ценные бумаги, дебиторская задолженность.

Бухучет материальных активов

Бухгалтерский учет имущественных объектов предприятия осуществляется путем отражения хозяйственных операций на рабочих счетах. К основным из них относятся – счета с 01 по 26, 40, 41, 45, 29, 44. Учет МПЗ производится согласно ПБУ 5/01, основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01. Порядок формирования проводок и стоимостное выражение определяются согласно Приказу № 34н от 29.07.98 г. При этом правила оценки различных видов материальных ресурсов подробно регламентирует п. 23 Приказа:

• По объектам, поступившим за плату, – стоимость складывается из всех фактических расходов.
• По безвозмездно поступившим объектам – имущество оценивается на основании рыночных цен на момент оприходования.
• По изготовленным в компании объектам – принимается к учету стоимость выпуска.

Внимание! Предприятие вправе использовать другие методы оценки, включая способ резервирования, если это предусмотрено Законодательством РФ.

Материальные активы в балансе отражаются по соответствующим строкам на отчетную дату:

• Стр. 1140 – материальные поисковые объекты.
• Стр. 1150 – объекты основных средств.
• Стр. 1160 – вложения в материальные ценности.
• Стр. 1190 – прочие виды ВОА.
• Стр. 1210 – ТМЦ и запасы.
• Стр. 1260 – прочие виды ОА.

Основные типовые проводки по учету материальных активов: