1. Учет продаж
2. Учет прочих доходов и расходов
3. Учет финансовых результатов
Увеличение экономических выгод в результате функционирования организаций можно определить лишь на последнем этапе операционного цикла. Заключительным этапом операционного цикла считается процесс продаж, когда организация отгружает готовую продукцию покупателям, оказывает услуги и выполняет работы для заказчиков. В учете отражают расходы в виде себестоимости продаваемой продукции, выполняемых работ или услуг, а также расходы, связанные с процессом продаж (реклама и т.д.). Потребителям предъявляют счета, погашение которых пополняет денежную наличность. При этом организация получает доходы.
В процессе продаж осуществляется не только получение экономических выгод, но и генерирование денежных потоков.
Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.
Формы документов для оформления операций по продаже продукции зависят от вида продукции и каналов ее продаж.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. (себестоимость) По кредиту – доходы от продажи продукции.
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. На основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции.
Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:
– Дт сч.90-9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
– Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90-9 «Убыток от продаж» (убыток).
Продажа продукции отражается бухгалтерскими записями, представленными в табл.
Операции по учету продажи продукции
| № п/п | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Оценка, руб. |
| Отгружена продукция покупателю, признана выручка | 90-1 | Выручка, в том числе НДС | ||
| Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции | 90-2 | Фактическая себестоимость продукции | ||
| Начислен НДС от продажной стоимости продукции | 90-3 | 68-2 | НДС | |
| Списаны расходы на продажу | 90-2 | Расходы на продажу | ||
| Отражен финансовый результат от продажи продукции: – прибыль – убыток | 90-9 | 90-9 | Доходы от продажи минус расходы | |
| Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию | Выручка, в т.ч. НДС |
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Их перечень приведен в ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Операции по счету 91 оформляются сл. документами:
Операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражают в актах приема-передачи объектов основных средств, счетов-фактур;
Пени, штрафы, неустойки, полученные и уплаченные, оформляют бухгалтерскими справками на основе претензионных писем и исполнительных документов.
Излишки или недостачи активов – сличительные ведомости
Штрафные санкции отражаются с учетом выписок из решения судебных органов, исполнительными листами.
По заключительным записям (реформации баланса) применяют бухгалтерские справки.
Признанные в отчетном периоде прочие доходы учитываются на субсчете 91/1«Прочие доходы». Условия признания и определение величины прочих доходов, как правило, соответствуют условиям признания и оценке доходов по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде и в суммах, в которых судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов
поступления от операций с тарой
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности.
По дебету счета 91/1 находят отражение:
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и и ных активов, отличных от денежных средств.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Прочие расходы не связанные с обычными видами деятельности организации.
В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - поступления от продажи основных средств и иных активов, от личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Дебет счета 91/1 Кредит счета 68,76,60 др.
Аналитический учет по счету 91 должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов.
Для формирования показателей промежуточной и годовой отчетности учет доходов и расходов ведут в накопительном порядке. По окончанию каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на счете 91, субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» списывают на счет 99. При превышении суммы прочих доходов (кредитовый оборот) над суммой прочих расходов составляют корреспонденцию:
Кт 99 «Прибыли и убытки».
В случае превышения суммы прочих расходов над прочими доходами составляется запись:
ДТ 99 «Прибыли и убытки»
ДТ 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Финансовый результат деятельности организации представляет собой прибыль или убыток. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток) формируют следующие показатели:
Финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продаж);
Прочие доходы и расходы.
Финансовый результат от продаж в виде прибыли отражается корреспонденцией:
Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
При получении убытка:
ДТ 99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
Кт 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В конце года путем сальдирования дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» определяется окончательный результат. Кредитовое сальдо по счету 99 характеризует величину чистой прибыли отчетного периода, дебетовый – размер убытка. При получении прибыли составляется корреспонденция:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отражается записью:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
КТ 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года закрывается и не имеет сальдо.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26
Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .
Основные направления распределения чистой прибыли:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
Дт 83 Кт 84.
Дт 82 Кт 84.
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.
Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.
План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.
Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.
Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:
ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.
Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).
ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.
В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.
НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.
Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.
В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.
ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.
Для определения финансового результата по прочим доходам и расходам предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". На счете открыты следующие субсчета:
91-01 "Прочие доходы";
91-02 "Прочие расходы";
91-09 "Сальдо прочих доходов/расходов".
Для заполнения налоговой декларации по НДС на счете 91 выделен субсчет 91-03 "Прочие расходы НДС", аналогично субсчету 90-03 , по дебету которого отражается начисленный налог.
Согласно Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" для определения финансового результата по каждой операции аналитический учет по счету 91 рекомендуется вести по видам прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Виды прочих доходов и расходов в программе хранятся в справочнике "Виды деятельности " в папке "Прочие доходы и расходы ". Подробнее об этом справочнике будет рассказано чуть позже.
Кроме того, для построения налоговой декларации по НДС и проверки правильности расчета НДС, аналитический учет на субсчетах 91-01 "Прочие доходы" и 91-03 "Прочие расходы НДС" ведется дополнительно по ставкам НДС, для этого используется третья аналитика. По третьей аналитике требуется определять только обороты, а сальдо в разрезе ставок НДС получать не требуется. Для этого в плане счетов на субсчетах 91-01 и 91-03 у третьей аналитики установлено значение "Только обороты".
Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91-02 "Прочие расходы", 91-03 "Прочие расходы НДС" и кредитового оборота по субсчету 91-01 "Прочие доходы".
Выявленный результат представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Эта сумма (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 "Сальдо прочих доходов/расходов" на субсчет 99-ФР "Прибыль/убыток отчетного года".
В случае превышения итогов кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов (прибыль) делается проводка:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 91-09 | Прочий доход и расход | 99-ФР | |
В случае превышения итогов дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов (убыток) делается проводка:
| Дебет | Кредит | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо |
| 99-ФР | 91-09 | Прочий доход и расход | |
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 91 счета быть не должно.
В программе списание сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-09 на субсчет 99-ФР происходит автоматически при оформлении бухгалтерского расчета в папке "ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА " с правилом операций "2. 07.Закрытие 91-09 на 99 ".
Рис. 14-5 – Закрытие 91-09 на 99
Для анализа финансового результата по прочим доходам и расходам, можно построить отчет "Развернутое сальдо и обороты " за месяц по счету 91-09 в разрезе прочих доходов и расходов.
Виды прочих доходов и расходов организации хранятся в справочнике "Виды деятельности " (главное меню "Настройка учета ") в папке "Прочие доходы и расходы ".
Рис. 14-6 – Внешний вид справочника "Прочие доходы и расходы"
В программе уже имеется список основных видов прочих доходов и расходов, его можно дополнять.
Имеющиеся в стандартной поставке виды прочих доходов и расходов изменять и удалять не рекомендуется, так как они используются в стандартных правилах операций и функциях.
При создании вида прочих доходов и расходов необходимо заполнить поля:
"Название " – название вида прочих доходов и расходов;
"Имя " – уникальное обозначение вида прочих доходов и расходов;
"Примечание " – дополнительная информация о виде прочих доходов и расходов.
Рис. 14-7 – Заполнение полей при создании вида прочих доходов и расходов
У видов прочих доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учета на закладке "Параметры " должны быть определены параметры:
Счет продажи (90,91) . Так как финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", значение параметра должно быть "91 ".
Тип налоговых расходов . Данный параметр указывают организации, имеющие обязанность по уплате налога на прибыль. Параметр может принимать значения: "Стоим.реал.имущ", "Внереализационные", "Не учитываемые". По умолчанию у прочих расходов устанавливается значение "Внереализационные ".
Тип налоговых доходов . Данный параметр указывают организации, имеющие обязанность по уплате налога на прибыль. Параметр может принимать значения: "Доходы от реализации", "Внереализационные", "Не учитываемые". По умолчанию у прочих доходов устанавливается значение "Внереализационные ".
Не учитывается для УСН . Данный параметр указывают только организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Параметр может принимать значения: "Да " и "Нет ". При создании вида деятельности по умолчанию значение параметра устанавливается "Нет ". Доходы и расходы, признаваемые для УСН, определены статьей 346.15 и 346.16 Налогового Кодекса РФ. У видов деятельности, доходы (расходы), по которым не входят в данный список, нужно указать значение параметра "Да ".
Для удобства указания данных параметров значения по умолчанию уже определены на папке "Прочие доходы и расходы ", и при создании видов деятельности в случае необходимости их можно переопределить.
В стандартной поставке на папке "Прочие доходы и расходы " определены следующие значения параметров по умолчанию.
Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.
Учет финансового результата от прочих доходов и расходов отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1, т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.
Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.
Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.
1. Дивиденды по акциям;
2. Проценты по государственным ценным бумагам;
3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.
В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).
В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.
Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.
Таблица 2. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансового результата за декабрь 2010 по учету реализации основных средств
В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 91/9. Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.
В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.
В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.
Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за декабрь 2010 год
В ООО «Бриз-НН» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.
Получен убыток от прочей реализации: Дебет 99 Кредит 91/9.
