На доход банков представляет собой платеж, который подлежит внесению кредитными учреждениями за осуществление разного рода финансовых операций. Обязанность по его уплате возникает у всех коммерческих банков, получивших соответствующую лицензию, специальных финансовых учреждений, созданных для аккумулирования средств для реализации разнообразных программ местного, регионального и федерального значения. Кредитные организации, которые полностью или частично финансируются из-за рубежа, причисляются к налогоплательщикам. От уплаты сбора освобождается только Центробанк, его филиалы и обособленные подразделения.
Согласно закону налог насчитывается на такие , как:
Определенные платежи, полученные банковскими учреждениями, не включаются в налогооблагаемую базу. К ним причисляют следующие категории доходов:
Налогооблагаемую базу можно уменьшить и за счет затрат на содержание домов престарелых, детских садов, лагерей отдыха, образовательных учреждений. Но они должны стоять на балансе банка, а сумма выделенных на их содержание средств не должна превышать установленных местными властями нормативов. Средства, направленные на благотворительные цели, если их сумма не превышает одного процента от налоговой базы, также не подлежат налогообложению.
Плательщиками налога на прибыль признаются коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная банком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) гл. 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.
Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков» Приложение Е. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Особенности налогового учета доходов по валютным операциям банка представлены в приложении Ж.
Порядок определения доходов банка по операциям с иностранной валютой в целях налогообложения прибыли рассмотрен в приложении И.
Объект налогообложения по налогу на прибыль у Центрального банка РФ и его учреждений определяется в особом порядке. Центральный банк РФ как организация, созданная в соответствии с Федеральным законом, регулирующим его деятельность, ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, я также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной коммерческой деятельности. Таким образом, фактически Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами Банка России, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НК РФ «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций»).
Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 «Налоговые ставки» гл. 25 ч. 2 НК РФ. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации не отличаются у финансово-кредитных учреждений от cтавок, уcтанавливаемых для других налогоплательщиков.
На cегодняшний день налоговая cтавка по налогу на прибыль, в cоответcтвии c Налоговым кодекcом РФ, уcтанавливаетcя в размере 20%.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяютcя cледующие cтавки:
1) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций роccийcкими организациями и физичеcкими лицами - налоговыми резидентами c 2015 года;
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций иноcтранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов роccийcкими организациями от иноcтранных организаций.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельноcти, cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя по cтавке 0%. Прибыль, полученная от деятельноcти, не cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя в общем порядке.
Имея лицензию Банка Роccии, коммерчеcкий банк вправе оcущеcтвлять выпуcк, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции c ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, c ценными бумагами, подтверждающими привлечение cредcтв во вклады и на банковcкие cчета, c иными ценными бумагами, операции c которыми не требуют cпециальной лицензии. Банки вправе также оcущеcтвлять доверительное управление данными ценными бумагами по договору c физичеcкими и юридичеcкими лицами.
Доходы банка от владения ценными бумагами в виде дивидендов облагаются в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ.
а) Если источником дохода от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога с дивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной пп. 2 п. 3 статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором) (п. 1 статьи 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях»).
б) Если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендов удержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога на разницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, не являющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов). Если полученная при этом разница окажется отрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится (п. 1 ст. 275 НК РФ).
"Налоговый вестник", 2009, N 11
Особенности определения расходов банков установлены ст. 291 Налогового кодекса РФ. К ним помимо предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ относятся расходы, произведенные при осуществлении банковской деятельности; при этом расходы, указанные в ст. ст. 254 - 269, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ. Перечень расходов (открытый) содержится в п. 2 ст. 291. Рассмотрим основные виды расходов подробнее.
К расходам банков согласно пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ относятся, в частности, проценты по:
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с этой статьей в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов как проценты, причитающиеся согласно условиям договоров (по ценным бумагам - с учетом условий эмиссии, по векселям - условий выпуска или передачи (продажи)), отдельно по каждому виду долгового обязательства.
Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую на основании ст. 272 НК РФ.
По договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Предположим, банк осуществил первичное размещение облигаций, досрочно выкупленных им через определенное время для их последующего вторичного размещения. По мнению финансового ведомства (Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/2/55), если цена досрочного выкупа облигаций ниже цены их первичного размещения, у организации образуется доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли. Если же цена досрочного выкупа превышает цену первичного размещения облигаций, у организации образуется убыток, не учитываемый в целях налогообложения. Что касается расходов в виде процентов, то как при первичном, так и при вторичном размещении облигаций, такими расходами будет признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из фактического времени пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной условиями эмиссии.
Проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата. Указанием другой даты считается как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее". Об этом говорится в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" и в Письме Минфина России от 01.09.2004 N 03-03-01-05/3.
По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя , определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до семи дней включительно, учитываются при определении налоговой базы без учета положения п. 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров.
К связанным с осуществлением банковской деятельности относятся, в частности:
Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;
Расчетным периодом для исчисления страховых взносов согласно п. п. 1 и 2 ст. 36 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" является календарный квартал года. Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода. При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ.
Пример. Страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе 2009 г. за IV квартал 2008 г., признаются расходами в январе 2009 (период, следующий за расчетным). Если же, например, страховые взносы определены и уплачены в апреле 2009 г. за расчетный период I квартал 2009 г., расходы признаются в апреле 2009 г. Аналогичный вывод изложен в Письмах УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 20-12/036379, ФНС России от 16.03.2007 N ММ-8-02/193;
Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 28-11/124745 сделана оговорка: учет в целях налогообложения прибыли расходов банка в виде страховой премии, уплаченной страховщику по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица, заключившего с банком договор на оформление кредитной карты, гл. 25 НК РФ не предусмотрен.
Не учитываются в целях налогообложения и расходы в виде страховой премии, уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу (медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги) и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии, что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты. Кроме того, оказание банком услуг физическим лицам по оформлению договоров добровольного страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу, не отнесено к банковской деятельности;
Согласно п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ, признаются расходом с учетом следующих ограничений. Не учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками:
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении, в соответствии с п. 2 ст. 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов, учтенные в составе расходов банка, используются при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам. При принятии банком решения о списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную ссудную задолженность прекращается, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором.
Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, согласно п. 3 ст. 292 НК РФ могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. Сумму вновь создаваемого резерва следует скорректировать на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода.
Если же сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка, разница включается в состав внереализационных расходов банка также в последнее число отчетного (налогового) периода.
Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 300 "Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность" НК РФ.
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ также включаются расходы на ее приобретение.
Расходы на приобретение ценной бумаги определяются с учетом положений ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего вышеуказанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при налогообложении, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Следовательно, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в случае, если ценная бумага осталась на балансе (в собственности) налогоплательщика.
Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается (восстанавливается) до расчетной величины, сумма восстановления включается в состав доходов.
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату создания (корректировки) резерва;
В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций (п. 3 ст. 291 НК РФ).
Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 27.12.2007 N 20-12/124755 уточнили: исключаемая при налогообложении сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах, равная по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату уставного капитала). Такие валютные позиции определяются в порядке, установленном Инструкцией Банка России от 15.07.2005 N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями".
Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, производится ежедневно.
Суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков, согласно Письму Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/223 не включаются в расходы с момента поступления средств в иностранной валюте на счета банка.
В.В.Семенихин
Руководитель
"Экспертбюро Семенихина"
Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по расчету налога на прибыль. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.
Плательщиками налога на прибыль выступают:
Коммерческие банки различной организационно-правовой формы, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;
филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
Банк внешней торговли РФ;
кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Центральный банк РФ и его учреждения также являются плательщиками налога на прибыль.
Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков». Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
При исчислении налогов, налоговым периодом является календарный год.. Отчетным периодом – I квартал, по лугодие, 9 месяцев.
Общая ставка налога на прибыль составляет 20 %, в том числе в Федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%.
Начисление налога на прибыль, в том числе авансовых платежей:
Дт 70611 «Налог на прибыль» (А)
Перечисление налога на прибыль и авансовых платежей:
Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»(П)
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»(А)
По итогам каждого отчетного(налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Кроме этого, в течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной суммам ежемесячных авансовых платежей в соответствующих предыдущих налоговых периодах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Если в результате расчетов сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право также исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей изходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в который происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течении налогового периода.
Корректировка суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате по итогам отчетного(налогового) периода, отражается записями
Доначисление налого, а также дополнительный платеж в бюджет, исчисленный исходя из суммы доплаты налога и авансовых взносов, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом:
Дт 70611 «Налог на прибыль»(А)
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П)
Излишне начисленный(уплаченный) налог на прибыль:
Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам»(А)
Кт 70611 «Налог на прибыль»(А)
Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.
Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание. К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.
Доходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:
При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Такая сумма, с которой изымается налог, не должна быть меньше установленного лимита.
При этом также обязательно учитывается, является ли депозит пополняемым, или нет.
Потому что от этого зависит увеличение суммы, на которую начисляется процент, а следом и увеличение доходности счета.
Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:
Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ.
К расходам банка помимо основных трат, учитываемых для налогообложения у всех юридических лиц (материальные расходы, расходы на оплату, амортизация и др.) необходимо относить:
Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание.
К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.
Таким образом, получается, что налогом облагается не вся прибыль, полученная вкладчиком, а лишь ее часть. Здесь важную роль играют два фактора: ставка рефинансирования ЦБ РФ и ставка по вкладу, установленная банком. Все, что вкладчик получает свыше, считается его доходом, с которого он и обязан платить отчисления государству.
Чтобы совсем вкладчики не потеряли интереса к вкладам, внесена поправка, согласно которой налогом не будет облагаться доходность, равная СР+5%.
др. Если по итогам расчёта расходы превысили доходы, то налоговая база получает значение 0, а предприятие не совершает отчислений в государственную казну.
Процентную ставку по данному налогу устанавливает ст.
284 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно этому нормативному акту, в 2018 году налогоплательщики отчисляют 20% от своей прибыли: 2% забирает Федеральный бюджет, остальные 18% – местные бюджеты субъектов.
Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) - он увеличился по сравнению с 2018 годом.
В Москве 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые: используют труд инвалидов; производят автомобили; работают в особой экономической зоне; являются резидентами технополисов и индустриальных парков.
: Для определения налоговой базы берётся величина этой прибыли, которая приходится на конкретную организацию.
Фото: схема формирования налоговой базы Как рассчитать налог на прибыль организаций читайте здесь.
yuridicheskayakonsulitatsiya.ru
1.2. История развития налогообложения прибыли банков. 12
1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 17
2. Организация налогообложения прибыли ОАО «Россельхозбанк» (на примере филиала в г. Барнауле) 27
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности банка 27
2.2. Документационное оформление налога на прибыль (налоговый учет) 43
2.3. Анализ отчетности по налогу на прибыль за 2008-2010 гг. 60
3. Совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков. 70
3.1. Оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства 70
3.2. Основные направления совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими банками. 76
Список литературы.. 92
Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой — налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.
Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.
В 1992 — 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.
В последствие ставка налога повысилась до 43% ,а обложению подлежала уже валовая прибыль банка.
Таким образом, к концу девяностых годов сложилась такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стали объективно необходимым.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль в организациях» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая установила также нормы налогообложения и для банков.
Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%. Также с введением нового закона банки получили дополнительное преимущество, которое заключается в льготном механизме создания резервов.
В основном современные работы посвящены налогообложению прибыли в целом без учета специфики деятельности кредитных учреждений, однако необходимо отменить некоторых авторов, которые исследуют данную проблему: Семенихин В.В., Муравлева Т.В., Лермонтов Ю.М., Романова М. В., Белоглазова Г.Н., Фадейкина Н.В. и другие.
Актуальность темы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.
Целью дипломной работы является исследование особенностей налогообложения прибыли в коммерческих банках.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Предметом исследования данной дипломной работы является механизм налогообложения прибыли филиала коммерческого банка, который находится в г. Барнауле.
Объектом исследования выступил филиал ОАО «Россельхозбанк», находящийся в г. Барнауле.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В третьей главе рассматриваются изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касающиеся налогообложения прибыли коммерческих банков.
Информационную базу дипломной работы составили нормативно-правовые акты, методические указания Центрального Банка и Министерства Финансов РФ, сведения из периодической печати, а также документы, разработанные непосредственно в ОАО «Россельхозбанк».
По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.
Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль — главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.
Налог на прибыль с коммерческих банков взимался с 1 января 1994 года по 1 января 2002 года, заменяя налог на доходы банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль. Самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%.
Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка.
Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.
Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.
Налог на прибыль учитывается на балансовом счете № 70611, при составлении годовой отчетности – на балансовом счете № 70711 и отображается в «Отчете о прибылях и убытках». Важным при изучении налога на прибыль выглядит учет расходов и доходов банка с целью определения налоговой базы. Особенности определения доходов и расходов, их отнесение на прибыль определены Налоговым кодексом Часть 2.
Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в банке, ежеквартально.
Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:
Практическая значимость данного исследования заключается в том, что методика оценки и анализа формирования налога на прибыль может быть применена в любом коммерческом банке. Материалы работы могут быть использованы в дальнейших исследованиях по теме налогообложения и его проблематики в современных российских условиях, а также в качестве учебных материалов при чтении различных курсов для студентов экономических специальностей по налогообложению и банковской системе.
Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.
Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета - налоговый и бухгалтерский - нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.
Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов - начисления или кассовый - она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов - в региональный.
Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.
Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.
Второй способ - исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.
Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль - не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.
В рассматриваемой ситуации можно оформить изменение определённых сторонами условий трудового договора (указать, что местом фактической работы генерального директора является место его проживания (г. Москва)) посредством заключения дополнительного соглашения к трудовому договору с генеральным директором (ст. 72 Трудового кодекса РФ).
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы не нормируются, а учитываются в сумме фактических затрат (кроме представительских расходов, которые в ряде случаев могут быть понесены во время командировки, – пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Например, суточные можно учитывать при расчете налога на прибыль в размере, определенном организацией к выплате работнику самостоятельно (в коллективном договоре, локальном нормативном документе).
2. Тр.договор с ним заключен. Место работы (географически) не обозначено.
Дистанционная работа представляет собой выполнение работником трудовой функции при совокупности следующих факторов:
В этом случае поездка генерального директора из места его постоянной работы (г. Москва) в г. Саратов (с целью проверки деятельности своей организации) будет признаваться командировкой , и оформляться соответствующим образом.
Командировочные расходы (за рядом исключений) при расчете налога на прибыль учитываютсяв составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). К таким расходам относятся, в частности, затраты на наем жилого помещения, оформление и выдачу виз, проезд к месту командировки и обратно (в т. ч. на такси), суточные и т.д.
Условия работы дистанционного работника существенно отличаются от условий труда работника, не являющегося дистанционным. Поэтому, по нашему мнению, дополнительным соглашением к трудовому договору необходимо изложить в новой редакции трудовой договор, заключённый с генеральным директором, включив в соглашение все особенности дистанционной работы руководителя организации.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, с учётом особенностей, установленных гл. 49.1 Трудового кодекса РФ (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).
Работники направляются в командировку на основании письменного решения работодателя (абз. 2 п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.), которое, как правило, оформляется в виде приказа о направлении в командировку. Конкретные размеры, а также порядок возмещения командировочных расходов закрепляются в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте – например, вПоложении о служебных командировках) (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Если генеральный директор оформлен как дистанционный работник
Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.
Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ОАО «Россельхозбанк» в стратегической перспективе.
1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. 6
ОАО «Россельхозбанк» является ведущим банком по кредитованию в области сельскохозяйственного производства. ОАО «Россельхозбанк» имеет разветвленную филиальную сеть, объединяющую 78 регионов РФ, в том числе и Алтайский край. Алтайский региональный филиал создан по решению Наблюдательного совета 24 июля 2000 г. и его деятельность регламентируется Положением «Об Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». Филиал имеет линейно-функциональную организационную структуру. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом и не ведет отдельный бухгалтерский учет.
Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.
В 1991 году был принят Закон «Об основах налоговой системы в РФ», определяющий общие принципы построения налоговой системы.
В качестве методов исследования в работе использованы системный, сравнительный и финансовый анализ.
В 1992 - 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.
В последние годы, в научной литературе недостаточно внимания уделяется исследованию налогообложения кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов бюджетов разных уровней.
В первой главе работы освещаются теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков, а именно: дается характеристика доходов и расходов, описывается история развития налогообложения коммерческих банков.
В соответствии с отчетностью банка за 2008-2010 гг. нами был проведем анализ начисления и уплаты налога на прибыль в рассматриваемый период. При этом было установлено, что в 2008 году налог на прибыль не уплачивался в виду того, что был получен убыток от операционной деятельности. В дальнейшем банк получал ежегодную прибыль и в соответствии с повышением прибыли до налогообложения увеличивался и взимаемый налог на прибыль. Данную динамику можно объяснить негативными тенденциями финансового кризиса 2008-2009 гг.
Во второй главе дается краткая финансово-хозяйственная характеристика деятельности банка, изучены особенности и порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль банка.
Вместе с тем наиболее выгодным для компании является признание рассматриваемой комиссии за аккредитив в качестве расходов на услуги банков. Это позволяет на законных основаниях отнести ее на уменьшение налогооблагаемых доходов фирмы единовременно (п. 7 ст. 272 НК РФ), а не включать в расходы посредством амортизации. В защиту данной позиции выступает и то обстоятельство, что аккредитив обособлен и независим от основного договора (п. 6.3 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П), то есть в нашем случае договора на приобретение оборудования.
Практически повсеместным явлением стала выплата заработной платы сотрудникам на банковские карты. Ведь удобства такого способа расчета очевидны. Компаниям не нужно организовывать и содержать кассу. Сотрудники могут снимать денежные средства по мере необходимости, а не в определенные часы работы кассы в дни выдачи зарплаты. Вместе с тем расчеты с сотрудниками с использованием пластиковых карт - удовольствие не бесплатное. За обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников банк взимает комиссию. Включение таких затрат в расходы по налогу на прибыль вопросов не вызывает. С этим согласны и специалисты Минфина России. Они отмечают, что выплата зарплаты на карточки является формой организации расчетов с работниками, а комиссия банку за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников является обычными производственными расходами организации, которые можно учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88, от 04.08.2008 № 03-04-06-02/88).
Расходы на банковские услуги: берем кредит.
Не находят поддержки выводы Минфина России и в судебных решениях. В частности, в одном из постановлений суд отметил, что комиссионное вознаграждение за выдачу кредита не может быть приравнено к процентам по долговым обязательствам, так как является самостоятельным платежом за банковские услуги, связанные с предоставлением кредита. В связи с этим затраты на уплату такой комиссии подлежат учету в составе внереализационных либо прочих расходов (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12, СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008, ФАС ПО от 17.03.2009 № А57-22510/2007 (определением ВАС РФ от 08.07.2009 № ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Судебной практики по конкретному вопросу признания в налоговых расходах комиссий за открытие аккредитивов, установленных в процентах, по мнению автора, не сложилось. Вместе с тем в указанном случае компании могут также не согласиться с предлагаемым Минфином России порядком их налогового учета и включать такие комиссии в состав прочих или внереализационных расходов. При этом аргументировать свою точку зрения следует (как в случаях с дополнительными комиссиями при кредитовании, с комиссией по договору факторинга), обратившись к правовой природе аккредитива. Аккредитив не является заимствованием. Его функция заключается в осуществлении посредством него безналичных расчетов (ст. 862 ГК РФ). Комиссия за открытие аккредитива является платой за такую банковскую операцию. Кроме того, в отличие от процентов, она зависит не от срока предоставления аккредитива, а от его суммы.
Минфин России имеет особое мнение по данному вопросу. Так, специалисты финансового ведомства считают, что указанным образом комиссионные вознаграждения банку можно учесть только в том случае, если они являются фиксированной величиной, выраженной в абсолютном выражении. Если же комиссии установлены в процентах, то для целей налогообложения их следует квалифицировать как проценты по долговым обязательствам. Следовательно, их необходимо нормировать по статье 269 Кодекса. То есть, предельная сумма процентных комиссий при кредитовании фирмы должна рассчитываться наравне с предельной суммой процентов за пользование денежными средствами для целей принятия их в расходы по налогу на прибыль. Данный подход финансистов складывается единообразно уже длительное время (письма Минфина России от 27.08.2012 № 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534).
Учитывая изложенное, компании вправе учесть затраты на изготовление и обслуживание зарплатных карточек сотрудникам в составе прочих расходов. Включать данные платежи в облагаемый доход сотрудников не следует.
Следует отметить, что к процентам в целях налогообложения прибыли финансисты приравнивают плату и за другие банковские услуги. В частности, по их мнению, нормированию по статье 269 Кодекса подлежат установленные в процентах комиссии банку за:
До недавнего времени к таким платежам чиновники относили также и комиссионное вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7). Однако в более позднем письме они изменили мнение (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4).
С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Комиссия по аккредитиву уплачивается в целях покупки оборудования. Значит, она может быть классифицирована как расходы на его приобретение и включена в первоначальную стоимость основного средства. С другой стороны, комиссия за открытие аккредитива является платой за банковскую услугу. Следовательно, ее можно отнести в прочие или внереализационные расходы.
В другом постановлении суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников связаны с реализацией выбранной компанией формы оплаты труда. В отношении таких затрат не может быть применим пункт 29 статьи 270 Кодекса, так как работники не получают каких бы то ни было имущественных благ (пост. ФАС МО от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1,2).
Связь тех или иных расходов на банковские услуги непосредственно с основной деятельностью организации не всегда очевидна. Например, комиссия за ведение ссудного счета, открытого для сопровождения кредита. С одной стороны, она взимается в связи с предоставлением компании финансирования для ведения деятельности. Следовательно, ее можно квалифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). С другой стороны, такая комиссия прямой направленности на ведение производственно-реализационной деятельности фирмы не имеет. Она лишь опосредует получение компанией кредита. Значит, должна быть учтена во внереализационных расходах (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В этой статье мы расскажем про налог на прибыль в 2017 году, какие изменения нас ждут, и какие ставки надо будет применять юридическим лицам. А подробный образец новой декларации по налогу на прибыль с 2017 года поможет быстро разобраться со всеми изменениями.
В этой статье вы найдете:
Посмотрите, как изменится налог на прибыль в 2017 году.
C 1 января 2017 года появится еще одна ситуация, при которой задолженность перед иностранной компанией будут считать контролируемой. Это случай, когда иностранный кредитор российского должника является взаимозависимым с другой иностранной компанией, которая, в свою очередь, участвует в капитале этого должника (подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Ранее задолженность признавали контролируемой только тогда, когда иностранный кредитор сам прямо или косвенно участвовал (более 20%) в уставном капитале российской компании-должника (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Изменения внесены Федеральным законом от 15.02.16 № 25-ФЗ
Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Оформите подписку по счету или картой. Подробнее о ваших бонусах здесь>>>
с 1 января 2017 года начнет действовать независимая оценка квалификации работников. Чтобы привлечь к оценке больше компаний, затраты на нее разрешено учитывать в расходах по налогу на прибыль в 2017 году (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Напоминаем, что участие работника в оценке квалификации возможно при его письменном согласии. Чтобы безопасно включить такие затраты в расходы по налогу на прибыль 2017, необходимо выполнение двух условий:
Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.16 № 251-ФЗ
С 1 января 2017 года появится новый общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). А это, в свою очередь, повлияет на классификацию основных средств (ОС), включаемых в амортизационные группы для расчета налога на прибыль в 2017 году (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).
Почему? Связано это с тем, что в классификации основных средств используются действующие коды ОКОФ. Каждому ОС, включенному в одну из 10 амортизационных групп, присвоен код ОКОФ. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.16 № 640.
Сначала перечислим компании, которые будут платить налог на прибыль в 2017 году. Сделать это проще, поскольку исключений из этой категории намного больше. Итак, плательщиками налога на прибыль являются все российские компании, а также некоторые иностранные компании.
Для этого иностранным компаниям необходимо осуществлять деятельность на территории РФ через постоянное представительство, либо получать доход от российских источников (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Напоминаем, что есть категория иностранных компаний, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке статьи 246.2 НК РФ. Такие компании приравниваются к российским организациям и признаются наравне с ними плательщиками налога на прибыль в 2017 году (п. 5 ст. 246 НК РФ).
Также освобождены от уплаты налога иностранные компании, участвующие в проведении Олимпийских игр в Сочи, и компании, участвующие в организации и проведении международных футбольных соревнований.
Общая ставка налога на прибыль в 2017 году для юридических лиц составляет 20% и не изменится. При этом сумму исчисленного налога надо уплатить в два бюджета по новой пропорции: 3 % в федеральный бюджет, а 17% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Напомним, что в 2016 году в федеральный бюджет уходило 2%, в региональный — 18%.
Кроме основной ставки по налогу на прибыль в 2017 году будут действовать специальные ставки:
Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на 2017 год. Форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году предусматривает много разных листов и приложений, но есть четкий порядок ее заполнения (утвержден вышеуказанным Приказом, далее - Порядок). Сначала нужно заполнить титульный лист, где вы указываете общие сведения о компании, ИНН, КПП, отчетный период и год (подп. 3 п. 3.2. Порядка).
В новой форме 35 листов. Посмотрите новый бланк и порядок заполнения вы можете в отдельной статье «Новая декларация по налогу на прибыль с 2017 года».
