Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.
Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.
Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.
66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.
Разберем подробнее особенности учета ниже.
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
| 91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
| 67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
| 91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
| 67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
Развитие бизнеса требует, как правило, немалых вложений. В большинстве случаев капитал, используемый на первоначальную «раскрутку», например, на аренду офиса, закупку необходимого оборудования, материалов или товаров, даже на приобретение канцелярии, фирме предоставляет ее учредитель либо же генеральный директор. Когда же специфика деятельности требует серьезных вливаний, организация бывает вынуждена обращаться за финансовой поддержкой в банк. В первом случае речь будет идти о получении займа, во втором – о кредите. Об учете кредитов и займов в бухгалтерском учете и пойдет речь в настоящем материале.
Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным , либо же предполагать уплату какого-либо процента.
О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.
Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.
Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности , при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.
Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данный тезис, указанный в пункте 6 ПБУ 15/2008, предполагает ежемесячный расчет и отражение процентов в бухучете по займам полученным, либо же по предоставленным компании кредитам.
В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных . В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки. Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения. Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.
Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.
Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему. В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть - за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число. Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.
И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом. Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ .
Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика. Иными словами, никаких удержаний в этом случае делать не требуется, проценты перечисляются в полной сумме согласно условиям договора.
Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.
Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы - кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться. О том, как отражаются указанные операции в бухгалтерском учете каждой из сторон сделки и чем отличается заем от кредита, пойдет речь в нашем материале.
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Проводки в марте:
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Для обобщения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Краткосрочными кредитами и займами считаются такие, которые выданы на срок 12 месяцев или менее.
Об особенностях учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам расскажем в нашей консультации.
Перечень субсчетов к счету 66 организация устанавливает самостоятельно в зависимости от потребностей учета и анализа. Принятые субсчета необходимо закрепить в составе рабочего плана счетов, утверждаемого в .
Аналитический учет на счете 66 ведется обычно по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.
Приведем в таблице основные бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов и займов (
Для обеспечения эффективной работы предприятия необходимо иметь запас оборотных средств . Часто компании прибегают к привлечению капитала со стороны. Это не всегда связано с нехваткой собственных оборотных средств, иногда выгодно пользоваться привлеченным капиталом нежели собственным.
Привлекать средства на нужды предприятия можно посредством кредитов . Кредит – это сумма заемного капитала, полученная на условиях срочности и возвратности. Они бывают трех типов по сроку возврата: краткосрочные (до года), среднесрочные (1-6 лет), долгосрочные (более 6 лет).
Краткосрочные чаще всего привлекаются на текущие нужды предприятия для поддержания кругооборота оборотных средств. Путем выпуска векселей можно расплачиваться за отгруженные товары или предоставленные услуги. Средства могут приобретаться в национальной или иностранной валюте.
Учет сумм разных валютных категорий ведется отдельно. Операции по привлечению краткосрочных займов подлежат учету и отображаются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .
Нормативное регулирование отражения договоров сроком до 12 месяцев производится на основании Приказов и Инструкций Министерства финансов и Центрального банка РФ. Контроль информации по счету осуществляется отдельно по каждому виду займа, по организациям, предоставившим займы (банки, кредитные организации, поставщики). Если были выпущены векселя, то мониторинг ведется по каждому из них отдельно.
Счет 66 находится в разделе Плана счетов №6 «Расчеты» . Используется для обобщения информации и контроля над операциями по краткосрочным займам. Причисление счета в балансе к активной или пассивной части можно определить по операциям, которые на нем проводятся.
На активных отражается то, что принадлежит компании, а на пассивных — из чего образуются активы. Исходя из этого можно сделать вывод, что счет является пассивным и суммы по нему отражаются в разделе 5 баланса.
В конце каждого отчетного периода он не подлежит закрытию, если есть кредитовое сальдо. Ведение продолжается до того момента, пока сальдо по нему не будет равняться нулю.
На дебете 66 отражаются операции по погашению сумм по договорам срочностью до 12 месяцев. По кредиту показываются операции по поступлению предприятию сумм краткосрочных займов.
В зависимости от того, откуда берутся активы на погашение займов, он может работать по дебету в связке со счетами 55, 52, 50, 51. Для четкого разделения источников кредитов используются проводки по дебету 62, 76. Для аналитики списания процентов по кредиту, разницы стоимости веселей или курсовых разниц используется счет 91.
По кредиту корреспондирует со счетами в зависимости от того, куда были направлены заемные средства: на материальные активы (07, 08, 11, 10, ), на быстрореализуемые активы (50, 55, 52, 51), расчеты с контрагентами (60,76), пополнение резервного капитала (82) и др.
Сальдо «Краткосрочных займов и кредитов» отображает сумму задолженности предприятия перед кредиторами . В течение отчетного периода, если по счету есть движение, то по дебету и кредиту будут отражаться суммы полученных и погашенных привлеченных средств.
Начальное сальдо может равняться нулю, что означает, что у предприятия нет привлеченных средств . Если же в начальном сальдо указана сумма, то из этого следует, что предприятие не расплатилось по кредиту. Хотя срок договоров составляет 12 месяцев, часты случаи кредитового сальдо.
Такое сальдо будет прослеживаться до тех пор, пока займ не будет выплачен. Для раскрытия информации по операциям составляется оборотно-сальдовая ведомость.
Аналитический учет по счету 66 ведется строго по субсчетам
. Это связано с тем, что по каждому виду кредита необходимо вести отдельный учет. Ниже представлены наиболее распространенные, которые могут быть открыты по счету 66.
66.01 – краткосрочные кредиты. По этому субсчету отражаются полученные предприятием суммы в долг. По дебету корреспондирует со счетами 50, 51, 52, 55 и др. По кредиту возможны проводки с 55, 51 и т.д. На субсчете 66.02 отражаются начисленные проценты по ним.
66.03 – краткосрочные займы. На нем показаны средства, полученные за счет выпуска векселей. Работает в связке по дебету с 51, 91 и др. При погашении векселя работает со счетами, на которых отражается дебиторская задолженность. На 66.04 отражаются проценты по векселям и операции, связанные с денежными счетами.
Если организацией был получены средства в иностранной валюте, то такие суммы отражаются:
Пример 1 . Получение заемных средств. Предприятием ООО «Мануфактура» был получена сумма 500000 руб. Проценты начисляются ежемесячно — 20%. Срок кредитования – 12 месяцев. Данная ситуация будет иметь такой вид в ведении бухгалтерского учета:
После закрытия договора кредитования выполняется проводка Дт 66 Кт 51 на сумму тела 500000 руб. и 100000 руб. по процентам.
Пример 2 . Отражение положительной курсовой разницы. ООО «Ветерок» был получен займ в долларах США. Сумма заимствования – 3000 дол. Срок договора — 2 месяца под 8 % ежемесячно. Курс на дату получения — 55,01, в первый месяц — 54,86, во второй — 54,43. Расчеты ведутся в рублях.
Были проведены следующие проводки:
В данном случае курсовая разница составила 1095 руб. и была отнесена на статью внереализационные доходы.
Пример 3. Отражение выпуска облигаций на первичном рынке. ООО «Аякс» выпустило облигации на первичном рынке. Номинал облигации – 20 руб. Цена за первое размещение 100% от суммы. Имеет отражение такой вид в бухгалтерском учете: Дт 51 Кт 66 – 20 руб.
Если цена за первое размещение меньше или больше номинала, то такая разница отражается на сетах 97 и 98 соответственно.
Пример 4. Выпуск облигаций на вторичный рынок. ООО «Аякс» продает облигации, используя вторичный рынок, стоимостью 45 руб. Их номинал — 20 руб. Срок размещения – 1 год.
Если стоимость облигации ниже номинала, то происходит операция доначисления разницы по дебету 91 счета на протяжении всего периода размещения.
Пример 5. Выпуск облигаций с доходностью. ООО «Аякс» выпустило облигации номинальной стоимостью 50 руб. Выплаты производятся дважды в год. Доходность — 25%. Выплаты по купонному доходу — 1 раз в год.
Ежемесячно осуществляем проводку: Дт 91 Кт 66 – 12 руб. 50 коп.
Начисляем купонный доход 1 раз в год: Дт 66 Кт 51 – 12 руб. 50 копеек.
Пример 6. Приобретение акций с помощью облигаций. Если облигации были выпущены акционерным обществом и не были погашены в срок, то АО может предложить в счет погашения войти в учредительский состав (обмен облигаций на акции).
ООО «Аякс» были выпушены облигации на сумму 40 руб. В установленный срок они не были погашены. Держателю облигаций было предложено войти в совет акционеров.
Пример 7 . Включение процентов в стоимость оборудования. ООО «Брик» получило средства в заем на целевое использование в размере 400000 руб. На эти деньги было приобретено оборудование. Срок погашения — 1 месяц. Процент начисляется ежемесячно — 10%. Отнесение процентов на стоимость оборудования будет выглядеть так: Дт 08 Кт 66 – 40000 руб.
Пример 8. Погашение долга за счет отгрузки материалов. ООО «Михельсон» были получены 100000 от ООО «Трейдинг». Срок возврата средств – 1 месяц. Сумма за пользование денег – 12000 руб. В срок возврат средств не был осуществлен. Было принято решение отгрузить материалы на эту сумму: Дт 66 Кт 10.1 – 112000 руб.
Привлечение средств со стороны дает возможность предприятиям получить быстрореализуемые активы на текущие нужды, оплатить товары или услуги, необходимые для нормальной жизнедеятельности. Это отличный инструмент для эффективного бизнеса . Счет 66 характеризует платежеспособность предприятия при проведении аудиторских проверок с целью получения средств на более длительный срок.
Видео-урок по счету 66 в бухгалтерском учете представлен ниже.
