Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.
Предприятия приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по покупным ценам, которые для него являются покупной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операций снабжения. К ним относят транспортно-заготовительные расходы (расходы на оплату провоза приобретенных ценностей, их выгрузку и разгрузку; расходы на доставку груза со станции прибытия до склада покупателя), пошлины на ввоз; расходы на растаможивание груза; комиссионные вознаграждения снабженческим, посредническим организациям; невозмещаемые из бюджета налоги и сборы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением этих материалов.
Фактическая стоимость поступивших материалов из покупной стоимости материалов и расходов по их приобретению. При учета процесса снабжения используются счета производственных запасов.
Калькулирование - это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены.
В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль (доход).
Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы.
Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течении месяца (периода) собираются на отдельных счетах, а в конце месяца (периода) распределяются по видам продукций.
Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.
Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается итоговый доход (прибыль) предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.
Процесс производства представляет собой совокупность операции па изготовлению продукции участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. При этом важным моментом является разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость готовой продукции.
Объектами бухгалтерского учета в процессе производства является производственная себестоимость готовой продукции, которая складывается из:
Как и следовало из характеристики косвенных расходов, накладные расходы собираются на одном счете в течение отчетного периода и по его завершении списываются с кредита счета, распределяясь по видом производства (изделий) и на конец отчетного периода остатков не имеют.
Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.
Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:
Учет процесса производства предполагает:
Различают производство основное и вспомогательные.
К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.
Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т.д.
Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т.д.
К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.
Калькулирование — способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль .
Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.
В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства . При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.
Основными задачами учета процесса реализации являются:
На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов на продажу.
Учет расходов по реализации продукции ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:
При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.
Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.
В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции на счете 90 «Продажи».
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.
По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.
На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета — прибыль реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС — часть чистого дохода общества , поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».
На практике используются два варианта учета процесса реализации:
I. Учет реализации продукции по моменту оплаты
При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить в виде схемы.
В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Отгрузка продукции отражается по счету 45 «Товары отгруженные».
После отгрузки продукции отражается выручка от продажи: дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90 «Продажи», а также начисляется НДС: дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Поступление платежей от покупателя отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» и дебету счета 51 «Расчетные счета». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи», выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки.
При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.
Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту отгрузки:
Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета . Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Реальность оценки — это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации. Основные средства , как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
«Нематериальные активы » принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами могут быть:
Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении Силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Метод ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем — третья и т.д.
При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.
Счет 41 «Товары» используется в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.
Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).
Соблюдение правил оценки обеспечивает единство ее во всех организациях.
Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.
Для организации успешной и непрерывной работы необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается организация в процессе заготовления. Процесс заготовления - это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами труда, необходимыми для производства продукции. Материальные ценности приобретаются у поставщика в соответствии с заключёнными договорами. Информация о приобретении материальных ресурсов формируется на основании внешних первичных документов поставщиков и транспортных организаций. К таким документам относят счет, счет-фактуру, платежное поручение, товарно-транспортные накладные. При поступлении счета от поставщика покупатель его акцептует (т.е. дает согласие не оплату).
Покупателем оплачивается стоимость материалов по установленным ценам, эту стоимость называют покупной. Кроме того, при заготовлении материалов организация-покупатель несёт все ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) т.е. расходы по отгрузке, погрузке, транспортировке, а также командировочные расходы агентов снабжения при закупке материальных ценностей. Сумма ТЗР не бывает постоянной, т.к. она складывается из многих видов затрат. Доля ТЗР в общей стоимости приобретенных ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифа и др. Фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей определяется по следующей формуле:
Фактическая себестоимость = покупная стоимость + ТЗР (приобретённых материальных ценностей)
Основные задачи учета процесса заготовления:
¾ учет наличия и поступления МЦ
¾ исчисление фактической себестоимости приобретенных МЦ
¾ учет и контроль задолженности перед поставщиками
Для решения данных задач в системе учета используют 3 группы бухгалтерских счетов:
¾ счета по учету МЦ: 10, 19, в некоторых организациях (за искл. с\х) используют сч.15, 16
¾ счета по учету расчетов 60, 76, 71
¾ счета по учету денежных средств 50, 51, 52, 55
При отражении в учете процесса заготовления между указанными счетами наблюдается определенная взаимосвязь. Общий объем заготовленных МЦ фиксируется по Д-ту сч. 10 «Материалы» либо по фактической себестоимости, либо по принятым в организации твердым учетным ценам. Выбранный вариант организация закрепляет в приказе об учетной политике.
При 1-м варианте: текущий учет поступления материалов ведется на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 10 Материалы по ценам приобретения с обособленным учетом расходов по их перевозки, доставки, разгрузки и т. д. (для учета этих расходов открывают отдельный аналитический счет ТЗР). При определении фактической себестоимости каждого вида материалов выявляют долю ТЗР, которая отдельно приходится на каждый вид материала. Для этого рассчитывают % ТЗР по формуле:
% ТЗР= (сумма ТЗР: стоимость приобретенных материалов)*100
Суммы берутся с учетом остатков на начало отчетного периода. ТЗР распределяют пропорционально покупной стоимости материалов.
Процесс заготовления – один из основных процессов кругооборота хозяйственных средств. В данном процессе между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен быть составлен договор, т.е. взаимоотношения между ними признаются действительными при правильном оформлении договора. В договоре указывается договорная цена на поставку материалов, сырья, на выполнение работ и оказание услуг. В бухгалтерском учете эта договорная стоимость считается фактической себестоимостью заготовленных материалов. Таким образом, при 1-м способе учета процесса заготовления схема учета следующая:
1) в Д-те синтетического счета 10 Материалы отражается стоимость материалов по ценам приобретения (Д-т 10 К-т 60). К синтетическому счету 10 открываются аналитические счета, причем на каждый вид приобретенных материалов открывается свой аналитический счет. Учет на них ведется в количественно-суммовом выражении. Кроме того, открывается аналитический счет ТЗР. На нем учет ведется только в суммовом выражении.
2) Транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы отражаются проводками: Д-т сч.10 аналитич. сч. ТЗР К-т сч. 60,70,76 и др.
3) Таким образом, на сч. 10 Материалы собирается фактическая себестоимость приобретенных материалов.
4) При отпуске (расходе) материалов на производство и прочие нужды составляется бух. проводка: Д-т сч.20,23 и др К-т сч.10 Материалы, а конкретно каждый вид, т.е аналитический счет. Кроме того будет списана на затраты и соответствующая доля ТЗР.
5) В целом со счета 10 Материалы будет списана фактическая себестоимость заготовленных материалов. На конец отчетного периода остаток материалов на складе будет учитываться по фактической себестоимости.
В сельскохозяйственных организациях используется в основном 1-й способ учета процесса заготовления, но промышленные организации применяют в основном 2-й способ учета операций в процессе заготовления.
При 2-м варианте (по учетным ценам) организация в свой рабочий план счетов включает счета 15 и 16. Данный метод используется в организациях, у которых количество операций по обороту материалов является значительным. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов по поступившим расчетным документам, по кредиту в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» – стоимость в твердых учетных ценах фактически поступивших и оприходованных материалов. Образовавшаяся разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой списывается на счет 16. Остаток на конец месяца по счету 15 показывает наличие материалов в пути.
Отпуск материалов в производство и на прочие нужды осуществляется по твердым учетным ценам, а в конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета 16 по следующей формуле:
% списания отклонений = (сумма отклонений (СН сч.16 + ОД сч.16) : (СН сч.10+ОД сч. 10)стоимость материалов по учетным ценам)*100
В бухгалтерском балансе материалы будут отражены по фактической себестоимости, которая определяется как сумма СК по сч.10 и сч. 16.
При учете поступления материалов следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по поступившим ценностям». При условии принятия материалов к учету, наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС данные суммы налога подлежат возмещению (вычету): Д-т сч.68 К-т сч.19
Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.
В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:
Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт
Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):
1) Расчеты с поставщиками
2) Операции по доставке продукции поставщикам
3) Поступление сырья и материалов со склада
4) Расходы по хранению материальных ресурсов
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:
1.по фактической себестоимости
2.по учетным ценам
3.по плановой себестоимости
Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:
Покупную стоимость (фактурную стоимость)
Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)
ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.
В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.
1 Вариант.
На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.
Пример:
1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.
2. наценка на материалы составила 21 у. е.
3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.
4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.
5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.
Покажем это на бухгалтерских счетах:
Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.
Поступили матер от поставщиков
200 200 Списаны материалы в производство
Наценка 122,5 122,5
Дт Расч. с персон. Кт
Начислена оплата труда
Дт. Вспомогат. произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.
2. Вариант
При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.
ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:
% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)
/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)
Отразим это на счетах:
Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.
Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)
По ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100
Дт. ТЗР Кт.
Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.
Начисление з/пл. 22,5 у. е.
Дт. Вспомогат. Произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.
3. Вариант.
При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.
В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.
Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.
Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство
200 200 240 100ед*2,54 240 240 240
Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов
10 10 Перарасх. средств
Вспомогат. произв.
245 – факт. Ср.
Дт. «З и П» - фактическая с/с
Кт. «З и П» - плановая с/с
Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:
Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».
Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».
Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.
| |
| |
Цели и задачи изучения темы
Тема 3. Учет хозяйственных процессов
Дать обучающимся представление об основных хозяйственных процессах. Для этого необходимо раскрыть сущность процессов заготовления, производства и продажи.
Процесс снабжения (заготовления) представляет собой совокупность операций по обеспечению организаций предметами и средствами труда необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов представляет собой перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и проставляется во всех документах, связанных с учетом предметов труда.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве твердых учетных цен могут выступать оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов:
· непосредственно на счете 10 «Материалы»;
· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», дополнительно открываемом к счету «Материалы».
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. На первом этапе определяется процент транспортно-заготовительных расходов:
%ТЗР = (Сн «ТЗР» + Обд «ТЗР») : (Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы») · 100 %.
На втором этапе рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов:
ТЗР = %ТЗР · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по субсчету «ТЗР» - 3440 руб. В марте 200Х года на склад предприятия от поставщика поступила партия сырьевых материалов по оптовым ценам на сумму 31400 руб., НДС 3140 руб. За доставку сырьевых материалов комбинат заплатил автотранспортному предприятию 2760 руб. (в т.ч. НДС 460 руб.). Заработная плата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы составила 2000 руб., а отчисления от заработной платы 712 руб. В этом же месяце для производства сгущенного молока были израсходованы сырьевые материалы по оптовым ценам на сумму 36500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
| № п/п | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |
| 1. | ||||
| 2. | Оприходованы на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | «ТЗР» | |||
| 6. | ||||
| 7. | «ТЗР» | |||
| 8. | «ТЗР» | |||
| 9. | Отпущены в производство сырьевые материалы по оптовым ценам | |||
| 10. | Списываются ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? | «ТЗР» |
Для определения суммы ТЗР, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 10) рассчитаем процент ТЗР. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по субсчету «ТЗР» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент ТЗР умножаем на стоимость материалов по оптовым ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 10 операции.
При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Списание осуществляется в два этапа. Вначале рассчитывается процент отклонений, а затем сумма отклонений по следующим формулам:
% откл. = (Сн сч. 16 + Обд сч. 16) : (Сн сч. 10 + Обд сч. 10) · 100 %,
Сумма откл. = % откл. · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример . Используем данные предыдущего примера для учета процесса заготовления вторым способом. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету 10 «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 3440 руб. В качестве учетной цены сырьевых материалов используется оптовая цена поставщика. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Оплачен счет поставщика (31400 + 3140) | |||
| 2. | Поступили на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | Отражается НДС по оприходованным сырьевым материалам | |||
| 4. | Оплачена доставка сырьевых материалов | |||
| 5. | Отражается стоимость ТЗР (2760 – 460) | |||
| 6. | Отражается НДС по доставке материалов | |||
| 7. | Начислена заработная плата грузчикам | |||
| 8. | Начислены отчисления от заработной платы грузчиков | |||
| 9. | Оприходованы на склад сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 10. | Списываются отклонения в стоимости материалов (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | Отпущены в производство сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 12. | Списываются отклонения, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? |
Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной оценки, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 12) рассчитаем процент отклонений. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент умножаем на стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 12 операции.
