Организации в целях расширения границ своей деятельности открывают в других городах или районах обособленные подразделения. Они могут иметь статус филиала или представительства, а могут существовать и без такого статуса (для чего требуется отдельная процедура постановки на учет в ИФНС).

В данной консультации речь пойдет именно о филиалах, причем выделенных на отдельный баланс. Что понимать под отдельным балансом? Как организовать бухучет в организации, имеющей филиал? Каковы особенности уплаты налогов при наличии филиала? Эти и другие вопросы станут предметом рассмотрения.

Гражданское законодательство о филиалах

формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля хозяйственных операций;

другие решения, необходимые для организации бухучета.

Полагаем, что выделение филиалов на отдельный баланс целесообразнее закрепить именно в учетной политике.

Обратите внимание: в учетной политике следует установить план счетов, используемый филиалами, а также порядок их взаимодействия с головной организацией при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.

Итак, филиалы, выделенные на отдельный баланс, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, но в соответствии с учетной политикой организации.

Головная организация отражает в своем бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по юридическому лицу показатели головной организации и филиалов суммируются.

Документооборот между филиалами и головным офисом производится на основании извещения (авизо), форму которого организация может разработать самостоятельно с учетом требований Закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике. В ней же необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиалов в головную организацию и обратно. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Все операции между головной организацией и филиалами (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» . К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (ведется учет по переданным филиалу внеоборотным и оборотным активам);

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалом).

Пример.

Филиалом от головной организации получен товар, фактическая себестоимость которого составила 90 000 руб. Товар продан за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно учетной политике организации:

– филиал самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в головную организацию;

– расчеты с покупателями осуществляются через головную организацию и передаются на ее баланс.

В бухгалтерском учете филиала будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят товар от головной организации
Отражена выручка от реализации товара
Списана себестоимость реализованного товара
Начислен НДС
Передана головной организации покупателя
Передан головной организации НДС
Отражена прибыль филиала
Прибыль филиала передана головной организации

В бухгалтерском учете головной организации будут отражены следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передан товар филиалу
Принята от филиала дебиторская задолженность покупателя
Отражен НДС
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя
Учтена прибыль филиала

Налоги

Постановка на учет

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Плательщиками этого налога признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл. 21 НК РФне предусмотрены . В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения (в том числе филиалы), уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через филиал, то последний составляет счета-фактуры, заполняя их в общем порядке, учитывая особенности в отношении нумерации этих документов и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в этом документе должно быть указано следующее:

в строке 1 – порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом филиала, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а»);

в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в»);

в строке 2а – место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г»);

в строке 2б – ИНН организации и КПП филиала (пп. «д»). При реализации товаров в страны Таможенного союза допустимо указание КПП организации (головного офиса);

в строке 3 – наименование филиала (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е»).

Разъяснения по поводу заполнения указанных строк счета-фактуры даны в письмах Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

В целях обложения НДС в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо закрепить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Эти книги ведутся филиалами как разделы книги покупок и книги продаж организации в целом и передаются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Декларация по НДС представляется в ИФНС по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом.

Налог на прибыль организаций

Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (в том числе филиалы) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Налог на имущество организаций

В силу ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят филиалы, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из филиалов.

Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти филиалы, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого филиала с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Если объект недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее филиала, имеющего отдельный баланс, то налог на имущество (авансовые платежи по налогу) перечисляются в бюджет по местонахождению каждого из таких объектов недвижимости. Это следует из ст. 385 НК РФ.

Земельный налог

На основании ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему вносятся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Если общество приобретет и зарегистрирует по местонахождению филиала транспортное средство, то должно представлять налоговую декларацию и уплачивать транспортный налог по местонахождению транспортного средства.

НДФЛ

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из:

суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого филиала;

сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами филиалом (уполномоченными лицами филиала) от имени такой организации.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, представляют в налоговый орган по месту учета таких филиалов :

сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет (справка 2-НДФЛ), – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) – сообщение также в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, – за первый квартал, полугодие, девять месяцев (форму 6-НДФЛ) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения (в том числе филиалы), право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778).

Страховые взносы

Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

С 1 января 2017 года действует пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении полномочиями организациям не нужно.

Если организация, имеющая филиалы, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и страховых взносов, переходит с этой даты на централизованное исчисление и уплату взносов, то ей необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов о лишении последних полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 06.03.2017 № 03-15-10/12652.

Итак, если филиал самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц, то по месту его нахождения надо сдавать отдельную отчетность, где отражать только выплаты и взносы, начисленные самим филиалом.

Отчетность, которую сдают филиалы:

1) в ИФНС по месту нахождения филиала – расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с I квартала 2017 года) (п. 7 ст. 431 НК РФ);

2) в ПФР, где филиал поставлен на учет (п. 2, 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

форму СЗВ-М с перечнем сотрудников филиала – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

форму СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников филиала – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (начиная с отчетности за 2017 год). Дополнительно по данному вопросу см. консультацию Е. А. Логиновой «Форма СЗВ-СТАЖ: о досрочном представлении в 2017 году и… не только »;

3) в ФСС по месту учета филиала – форму 4-ФСС (п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) на бумажном носителе не позднее 20-го числа, в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В перечисленных формах отчетности следует указывать КПП филиала.

В заключение данного раздела обобщим порядок уплаты налогов и страховых взносов организациями, имеющими филиалы, представив эту информацию в виде таблицы.

Вид налога (платежа)	Уплата по месту нахождения
	Головной организации (ГО)	Филиала
	Вся сумма налога (даже если товар реализован через филиал)	Не предусмотрена
Налог на прибыль	Налог в федеральный бюджет – в полном объеме. Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на ГО	Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на филиал
Налог на имущество	Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе ГО	Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе филиала
	В отношении недвижимого имущества – по месту его нахождения
Земельный налог	По месту нахождения земельного участка
Транспортный налог	По ТС, зарегистрированным на ГО	По ТС, зарегистрированным на филиал
	По доходам, выплаченным ГО	По доходам, выплаченным филиалом
Страховые взносы	С выплат работников ГО; с выплат работников филиала (если он лишен полномочий по начислению выплат и взносов)	Если филиал самостоятельно осуществляет начисления в пользу физических лиц

Налоги и отчетность обособленных подразделений

Ряд компаний для расширения границ своей деятельности создают обособленные подразделения. Имущество таких подразделений можно учитывать в составе головной организации, а можно выделить на отдельный баланс. У бухгалтеров часто возникают вопросы по учету и отчетности обособленных подразделений. Какие налоги платит головная организация, а какие — ее подразделения, в какую ИФНС нужно сдавать декларации — эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Определение обособленного подразделения содержится в Налоговом кодексе. Главные признаки такого подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):

• удаленность от головной организации (адрес, отличный от местонахождения головного предприятия);
• наличие оборудованных стационарных рабочих мест.

О создании обособленного подразделения нужно уведомить налоговую инспекцию в течение месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Организации должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. В бухгалтерском учете понятие отдельного баланса на данный момент отсутствует. Но на основании писем Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27 и от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273 можно сделать вывод, что отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Отдельный баланс не только упрощает ведение учета, но и влияет на уплату налогов. Ниже рассмотрим основные налоги организаций с обособленными подразделениями.

НДС

Плательщиками НДС признаются организации и ИП (п. 1 ст. 143 НК РФ). Организация — это юридическое лицо, а созданное ею подразделение — нет. Отсюда следует вывод, что подразделение не является плательщиком НДС, так как оно не признается юридическим лицом. Данную позицию подтверждает Минфин РФ в своем письме от 26.11.2010 № 03-07-11/448 .

Налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Так как подразделения находятся отдельно от организации, для выполнения требований законодательства им необходимо выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС. Подписывать счета-фактуры могут лица, назначенные приказом руководителя головной организации.

Важный нюанс — счета-фактуры обособленного подразделения должны быть выписаны от имени головной организации (строка 2 счета-фактуры). В строке 2б нужно указывать ИНН организации, а КПП — соответствующего обособленного подразделения. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» проставляется наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Проблема, с которой часто сталкиваются бухгалтеры, связана с нумерацией счетов-фактур. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (п. 1 раздела II Приложения № 1) установлено, что обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры с использованием цифрового индекса, присвоенного подразделению. Индекс ставится через разделительный знак «/» (разделительная черта). Также необходимо соблюдать хронологический порядок нумерации.

Подведем итог: представлять декларацию по НДС и платить налог должна головная организация.

Налог на прибыль

Налоговый кодекс предусматривает разный порядок уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ. Так, организации с обособленными подразделениями исчисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Совсем иначе дело обстоит с налогом, который перечисляется в бюджеты субъектов РФ. Уплата авансовых платежей налога на прибыль производится и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения. Порядок распределения прибыли (определения доли) указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у компании несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то прибыль можно не распределять. Налогоплательщик вправе выбрать одно обособленное подразделение и произвести уплату налога на прибыль через него (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

Если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все обособленные подразделения и представить декларацию можно через головную организацию (письма Минфина РФ от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781 , ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

По общему правилу декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по каждому обособленному подразделению. Если подразделения находятся в одном регионе, организация может представлять декларации только в адрес одного из них. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо уведомить все налоговые инспекции, где числятся обособленные подразделения. Сделать это нужно до начала нового налогового периода .

Если подразделения находятся в разных регионах Российской Федерации, декларацию придется подавать по месту нахождения каждого подразделения.

В декларации, которую подает головная организация, необходимо отразить показатели и по обособленным подразделениям. Данная информация отражается в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если головная организация и все подразделения находятся в одном регионе, можно представить одну общую декларацию без приложения № 5 к листу 02 (письмо ФНС РФ от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/935@).

Если в деятельности обособленного подразделения используются основные средства, которые находятся на балансе головной организации, то их стоимость нужно учитывать при определении доли прибыли этого подразделения (письма Минфина РФ от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 и от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77).

НДФЛ

Организации — налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по обособленному подразделению определяется исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этого подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, перечислить НДФЛ в бюджет должна головная организация по месту учета подразделения (письмо Минфина РФ от 29.03.2010 № 03-04-06/54).

Отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно представлять по месту его нахождения (письма Минфина РФ от 07.08.2012№ 03-04-06/3-222 , от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348). Сведения о начисленных и удержанных суммах по форме 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы

Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют расчеты по страховым взносам в ФСС и ПФР, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• подразделения находятся на территории РФ;
• подразделения имеют отдельный баланс;
• у подразделений есть свой расчетный счет;
• подразделения начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно условие не выполняется, обязанность по уплате взносов и представлению отчетности переходит на головную организацию (письма ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п , Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 03-01-11/1-19).

С недвижимостью ситуация иная: налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения (ст. 385 НК РФ). Соответственно обособленное подразделение должно уплатить налог на имущество, если недвижимость находится на его территории (вне зависимости от отдельного баланса).

Декларация по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам представляются в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), которое определяется в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

Налоговая декларация также представляется по месту нахождения транспортных средств (ст. 363.1 НК РФ).

Мы рассмотрели принцип уплаты и представления отчетности по основным налогам и страховым взносам организаций с обособленными подразделениями. В большинстве случаев обязанность уплаты налога и представления отчетов зависит от места нахождения подразделений и самостоятельного баланса. И только НДС во всех случаях платит головная организация.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Остались вопросы? Эксперты Норматива всегда готовы ответить.

Обособленные подразделения юридического лица – это представительства и филиалы, которые связаны с основной компанией, но территориально удалены от нее. Расчет налогов и подготовка отчетности по ним имеет особенности, поэтому иногда возникают трудности. А с нового года для обособленных подразделений вводят упрощенные требования по уплате и передаче сведений об уплаченном НДФЛ.

Что собой представляет обособленное подразделение (ОП)

Право открытия филиалов есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности. Разберем подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний.

Определение, что такое обособленное подразделение юридического лица, дается в ГК РФ. По статье 55 Гражданского кодекса , им считается представительство или филиал, которые находятся вне места расположения главного офиса, представляющего и защищающего интересы юридического лица. Обособленное подразделение это не отдельное юридическое лицо, поскольку действует на основании положений, утвержденных головной компанией. говорит о том, что отдельным является любое обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места размещения главного офиса, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более чем один месяц.

В чем специфика филиала и представительства?

Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы обособленных подразделений: филиал и представительство. Они обладают следующими признаками:

• являются территориально обособленными от юридического лица;
• имеют оборудованные рабочие места;
• факт создания филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
• действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.

И хотя и филиал, и представительство — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, между ними есть отличия. Главное — в разных функциях:

• представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) представляет интересы юридического лица;
• филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации — полностью или частично.

НК РФ указывает только на обособленность и наличие стационарных рабочих мест как признак обособленного подразделения, без перечисления конкретных форм. В законодательстве указано, что сведения о создании нового филиала или представительства вносят в учредительные документы, их же необходимо сообщить ИФНС для включения в ЕГРЮЛ. Условие территориальной обособленности соблюдено, если обособленное подразделение географически находится отдельно от главного офиса на территории, и они подконтрольны разным налоговым инспекциям. Таким образом, ОП не обязательно должно быть расположено в другом городе.

Процедура создания филиала или представительства

Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговой по месту его нахождения. Если их несколько, и они созданы на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение. Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания.

ОП ставится на учет и как плательщик страховых взносов. Но в ПФР обособленное подразделение сведения не передает, фонд получает их автоматически из налоговой. Встать на учет необходимо только в ФСС.

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ она сохранена только для тех отделений, которые отвечают следующим признакам:

• самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
• выделено на отдельный баланс;
• имеет расчетный счет.

Если не выполняется хотя бы одно условие, ставить ОП на учет не нужно.

Обособленное подразделение при УСН

Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН. В каких случаях стоит этого опасаться?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ , не вправе применять УСН организации, имеющие обособленные филиалы. Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юридическое лицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме. Отметим, что до 1 января 2016 года подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещал применение УСН для представительств. В настоящее время такое ограничение снято, и представительства ОП тоже вправе пользоваться этой системой налогообложения.

Организация, применяющая УСН, при создании обособленного подразделения (кроме филиала) обязана встать на учет в налоговый орган по месту нахождения этого территориального отделения. Об этом говорит пункт 1 статьи 83 НК РФ . Для этого необходимо направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания.

После его получения налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.

За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции. Например, за нарушение срока постановки грозит штраф 200 рублей (). За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое наказание — 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Отчетность обособленного подразделения в 2019 году

Юридические лица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов. Но уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юридическое лицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации ОП. Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них. Поскольку глава 23 НК РФ не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. № 03-04-06/77778.

Как и уплата налогов, и предоставление отчетности осуществляются обособленным подразделением по месту его нахождения. Объединять отчеты, даже если ОП состоят на учете в одной инспекции, нельзя (см. письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Такое правило действует вплоть до 1 января 2020 года. С этой даты вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который меняет порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Документ позволяет организациям с ОП, которые находятся на территории одного муниципального образования, выбрать одну ИФНС, куда в течение года будут платить и отчитываться по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Чтобы налоговики знали о решении головной организации и не подозревали в уклонении от уплаты налогов, юридическое лицо уведомляет каждую из ИФНС, где числятся ОП, о том, в какую инспекцию будут передавать данные в следующем году. Менять ИФНС разрешено раз в год, уведомляя о принятых решениях до 1 января следующего года.

Если в течение календарного года юрлицо откроет еще один обособленный филиал или представительство, уплачивать и отчитываться по НДФЛ ОП сможет либо в выбранную головным офисом ИФНС, либо в инспекцию по месту своего нахождения.

Доля прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

• среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);
• расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ , отражают в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит .

Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:

Расчет удельного веса, выбранного показателя - СЧОП или ОТОП
Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

Удельный вес ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%, где СЧОРГ и ОТОРГ показатели по организации в целом.

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Удельный вес ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%, где ОСОРГ - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

ДПОП = (Удельный вес СЧОП + Удельный вес ОСОП) / 2

ДПОП = (Удельный вес ОТОП + Удельный вес ОСОП) / 2.

Каким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации.

Отметим, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия и работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Ответственность

Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет организация. В Гражданском кодексе не установлена отдельная ответственность для ОП.

Цель главы: раскрыть особенности составления и представления бухгалтерской отчетности филиалами организации, выделить специфику формирования системы отчетных показателей об условиях и результатах их финансовохозяйственной деятельности.

Результатом изучения главы должно стать:

• ? знание условий, при которых филиалам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность;
• ? знание особенностей представления бухгалтерской отчетности филиалами;
• ? знание состава показателей, которые не могут быть отражены в формах бухгалтерской отчетности филиала, или, наоборот, которые должны быть представлены в соответствующих отчетных формах.

ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ФИЛИАЛАМИ

Некоторые экономические субъекты и силу специфики своей деятельности, сложившихся технологических и хозяйственных связей в организационной структуре имеют филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.

Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и представительства.

Представительство представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.

Иные структурные подразделения - обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, выполняющие определенные функции юридического лица, но не попадающие иод определение филиала или представительства.

Для сбора и обобщения информации об имущественном и финансовом положении филиалов , а также о результатах их финансово-хозяйственной деятельности первичная учетная документация может передаваться в головную организацию и обрабатываться централизованно но общеустановленным правилам.

Однако филиалы могут быть выделены и на отдельные балансы. В таком случае они самостоятельно должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. При этом нередко возникают вопросы о том, чем необходимо руководствоваться подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, при формировании системы показателей об условиях и результатах своей финансово-хозяйственной деятельности.

Действие существующих нормативных актов, регулирующих состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности, распространяется только на юридические лица. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалы юридическими лицами не являются.

Следовательно, бухгалтерская отчетность филиалов может составляться но правилам, не соответствующим нормативным правовым актам, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами. Это могут быть частные (внутренние) правила, разработанные головной организацией, исходя из ее управленческих нужд.

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) определено, что оно не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей.

Вместе с тем ПБУ 4/99 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, помимо показателей собственной деятельности (деятельности головной организации) должна включать показатели деятельности всех филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Для свода данных головной организации и филиалов в единую бухгалтерскую отчетность необходимо, чтобы они были сформированы по единым правилам. Следовательно, филиалам целесообразнее вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность юридических лиц.

Необходимость составления филиалами бухгалтерской отчетности по правилам, установленным для юридических лиц, определяется еще одной причиной. Налоговым законодательством филиалы определены в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Являясь налогоплательщиками, они обязаны представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Таким образом, они должны отчитываться перед налоговыми инспекциями но месту своего нахождения в общеустановленном порядке, а, следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность по объему и содержанию такому же, как и юридические лица.

Учитывая отмеченные обстоятельства, филиалы, выделенные па отдельные балансы, как правило, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но с некоторыми особенностями.

Филиалы представляют бухгалтерскую отчетность, прежде всего, головной организации в целях управления и контроля, а также составления отчетности но организации в целом.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами головной организации устанавливаются головной организацией. Ею же определяется и объем форм бухгалтерской отчетности филиала, представляемой головной организации. Он может совпадать с объемом форм сводной бухгалтерской отчетности, а может включать дополнительные формы, содержащие данные, необходимые головной организации в управленческих целях. Эти вопросы, как правило, оговариваются в учредительных документах организации или они могут быть предметом ее учетной политики.

Объем и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалом в адрес налогового органа соответствуют законодательно определенным объему и срокам представления бухгалтерской отчетности организацией. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение трех месяцев по окончании года.

Филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут рассматриваться как организации, т.е. как субъекты, самостоятельно составляющие и представляющие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность. Поэтому они не представляют свою бухгалтерскую отчетность в адреса

юз учредителей и участников юридического лица - организации, создавшей филиал (если иное не предусмотрено учредительными документами), и могут не представлять ее территориальному органу государственной статистики Российской Федерации.

• Здесь и далее но тексту под филиалами понимаются также представительства и иные структурные подразделения организации.

Филиал – это обособленное подразделение фирмы, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. В свою очередь, согласно статье 11 Налогового кодекса, под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Обратите внимание: филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его фирмы и действует на основании утвержденных ею положений.

Постановка на налоговый учет филиала

Итак, филиал – это обособленное подразделение фирмы. Правда, между этими понятиями существует некоторая разница. Филиал должен быть указан в учредительных документах фирмы (ст. 55 ГК). На обособленное подразделение такое требование не распространяется. Несмотря на это, фирма обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (а следовательно, и филиала). Об этом говорится в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса. Некоторые руководители задаются вопросом, а если организовано только одно рабочее место вне нахождения организации, нужно ли в этом случае становиться на налоговый учет? Такая проблема следует из содержания пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса. Здесь говорится, что одним из условий для признания обособленного подразделения таковым является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Складывается впечатление, что если оборудовано только одно место, то вставать на учет не надо. Отметим, что и суды придерживались такого же мнения. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 3 октября 2001 г. № КА-А40/5441-01) признали положения пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса «неясными». Поэтому они поддержали позицию фирмы, которая не встала на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, где работал только один человек. Однако по прошествии времени взгляды судей поменялись. Теперь они полагают, что постановка на учет обязательна и в том случае, если в обособленном подразделении создано только одно рабочее место. Например, к такому выводу пришли арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 23 января 2003 г. № КА-А41/9052-02). Отметим, что позиция налоговиков по поводу постановки на учет обособленного подразделения остается неизменной. По их мнению, такая обязанность не зависит от того, одно или несколько рабочих мест оборудовано (см. письмо МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912). В настоящее время порядок регистрации обособленных подразделений регулируется приказом МНС от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178. Чтобы зарегистрировать филиал, в инспекцию по его местонахождению нужно подать заявление по форме № 09-1-1. Это бланк приведен в приложении 2 к приказу МНС. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК) с того момента, когда в филиале будут оборудованы рабочие места и он начнет свою деятельность.

Как считать налоги

Филиал не является плательщиком налогов в отличие от головной фирмы. Он может только исполнять обязанности своей головной фирмы по уплате некоторых налогов. И в таких случаях филиал должен подавать налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

налог на прибыль

Общую сумму налога на прибыль по всей фирме вместе с филиалами платит сама головная фирма (ст. 288 НК). При этом суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет, она не распределяет и платит единой платежкой. А налог, приходящийся на региональные и местные бюджеты, она перечисляет отдельно по месту своего учета и по месту учета филиала. В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (утв. приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585) по месту учета филиала нужно представить декларацию в составе: – титульного листа; – подраздела 1.1 и (или) подраздела 1.2 Раздела 1; – приложения 5а к листу 02 с суммой налога, которая платится по месту нахождения филиала. Декларацию нужно представить налоговикам не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 28 июля.

Налог на имущество

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет облагаемое налогом имущество, то головная фирма должна платить за него налог по месту нахождения филиала (ст. 384 НК). В таком случае в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала следует подавать расчет по авансовым платежам в составе: – титульного листа; – раздела 1; – раздела 2; – раздела 4 со стоимостью облагаемого имущества филиала и суммой налога по филиалу; – раздела 5 в случае наличия у филиала не облагаемого налогом имущества. Филиал должен сдать расчет по авансовым платежам за полугодие 2004 года не позднее 30 июля.

НДС

Платить НДС и отчитываться по нему должна головная фирма. Она платит всю сумму налога без разбивки по подразделениям по реквизитам своей налоговой инспекции (п. 2 ст. 174 НК). Представлять консолидированную декларацию фирма также должна по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК). Сдавать отчеты в инспекции филиалов фирма не обязана.

ЕСН

Если филиал выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и выплачивает сотрудникам зарплату, то он исполняет обязанность по уплате ЕСН за свою головную фирму (п. 8 ст. 243 НК). Во всех остальных случаях ЕСН за филиал должна платить головная фирма. Филиал, который самостоятельно платит ЕСН, должен отчитываться по этому налогу перед налоговой инспекцией по месту своего учета. В расчете по авансовым платежам по ЕСН он должен указать лишь собственную сумму налога. Головная фирма также заполняет расчет только по своим начислениям, но при этом она дополнительно заполняет раздел, где указывает ЕСН по каждому филиалу. Обратите внимание: независимо от того, как фирма платит ЕСН, рассчитывать условия на право применения регрессивных ставок она должна организации в целом. Сдать расчет по авансовым платежам по ЕСН нужно не позднее 20 июля 2004 года. Аналогичный порядок отчетности предусмотрен и в отношении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Взносы в Пенсионный фонд

Порядок уплаты пенсионных взносов установлен в Законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно ему, перечислять взносы по месту нахождения филиала должна головная фирма со своего расчетного счета, даже если филиал имеет баланс, счет и выплачивает зарплату сотрудникам. Это неудобно, поскольку ЕСН в подобных ситуациях филиал платит сам. Чиновники пошли навстречу фирмам и выпустили совместное письмо МНС и ПФР от 11 и 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835. В нем они разрешили филиалам, которые сами платят ЕСН, самостоятельно перечислять и страховые взносы в Пенсионный фонд. Отчетность по взносам представляется аналогично отчетности по ЕСН. Если филиал платит взносы, то он сдает расчет по авансовым платежам только по своим суммам, а головная фирма – только по суммам, которые платит она. Вместе с этим головная фирма представляет расчет пенсионных взносов по организации в целом и с разбивкой по филиалам. Подать расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно не позднее 20 июля 2004 года.

Т.Н. Ковалева

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.