Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму организации.
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
строка 1210, строка 1220, строка 1230, строка 1240, строка 1250, строка 1260
В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.
Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Если организация создает резерв под обесценение материально-производственных запасов, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10 вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по фактической себестоимости.
Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.
Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров, переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии Таким образом, в строку 1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры, в них допущена ошибка, при выпуске товаров с длительным производственным циклом, при реализации продукции облагаемой налогом по нулевой ставке. Входной НДС может остаться числиться в учете и при условии, что его принимают к вычету только после перечисления. Например, при выполнении компанией обязанностей по НДС. В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое числиться в учете на отчетную дату.
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:
Соответственно в строку 1230 вписывают дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» и т.д.
В строке 1240 отразите данные о краткосрочных вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.
В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.
И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.
В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в Так, по строке 1250 баланса отражают:
Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.
Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.
Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент - это банковский вклад «до востребования».
Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.
В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.
И другие рассчитывают характеризующие платежеспособность компании. И делают вывод о возможном сотрудничестве.
Внимание : анализ актива и пассива баланса будет более глубоким, если вы детализируете отдельные, наиболее важные, показатели. То есть приведете их расшифровку. При этом поступить так вы обязаны, если те или иные показатели на ваш взгляд существенны. Уровень существенности сами учетной компании. Исходите из того, что показатель можно считать существенным в том случае, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Уровень существенности можно обозначить, например, так: 5 процентов от однородных активов или обязательств.
Наименование показателя |
Код строки (п. 5 приказа от 02.07.2010 № 66н) |
Как считать показатель |
|---|---|---|
|
I. Внеоборотные активы |
||
|
Нематериальные активы |
Разница между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР), а также остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев) |
|
|
Результаты исследований и разработок |
Разница между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) |
|
|
Нематериальные поисковые активы |
Остаток по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы |
|
|
Материальные поисковые активы |
Остаток по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства |
|
|
Основные средства |
Разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам, отраженным по строке 1160), а также остатки по счетам: 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части расходов на незавершенное строительство); 97 «Расходы будущих периодов» (в части регулярных крупных затрат, возникающих через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния)) |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам) |
|
|
Финансовые вложения |
Сальдо по счетам: 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям); 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты) |
|
|
Отложенные налоговые активы |
Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
Сальдо по счетам: 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением расходов на незавершенное строительство); Прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы». При этом если показатели по счетам 07 и 08 существенны, то по строке «Прочие внеоборотные активы» они не отражаются - соответствующие суммы надо указать по отдельным строкам баланса, которые организация добавляет самостоятельно |
|
|
Итого по разделу I |
Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190 |
|
|
II. Оборотные активы |
||
|
Сальдо по счетам (минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»): 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах); 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса); 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
|
|
Дебиторская задолженность |
Остаток по дебету счетов (минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»): 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при этом дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС, а суммы выданных авансов, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 11.04.2011 № 07-02-06/42); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (без учета НДС, начисленного с авансов); 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» |
|
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Сальдо по счетам: 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты) |
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Сальдо по счетам: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы»); 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути» |
|
|
Прочие оборотные активы |
Сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы»); 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части по договору доверительного управления имуществом); 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» |
|
|
Итого по разделу II |
Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
|
|
Сумма строк 1100 и 1200 |
||
Наименование показателя |
Код строки (п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н) |
Как считать показатель |
|---|---|---|
|
III. Капитал и резервы (некоммерческие организации данный раздел именуют «Целевое финансирование» и включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (примечание 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н)) |
||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» (отражается в круглых скобках, без знака минус) |
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
Сальдо по счетам: 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств) |
|
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки) |
|
|
Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (без учета переоценки), а если отчетность промежуточная - сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (дебетовые остатки отражаются в круглых скобках, без знака минус) |
|
|
Итого по разделу III |
Сумма строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1360 и 1370 |
|
|
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в сумме основного долга и начисленных процентов, исключая проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев) |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
|
|
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год) |
||
|
Прочие обязательства |
Остаток по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности; НДС, начисленный с авансов, не учитывается); 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) |
|
|
Итого по разделу IV |
Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450 |
|
|
Заемные средства |
Сальдо по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в сумме основного долга, а также начисленных процентов); 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в сумме начисленных процентов, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев) |
|
|
Кредиторская задолженность |
Остаток по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС); 70 «Расчеты по оплате труда»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по и обеспечению»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности; НДС, начисленный с авансов, не учитывается) |
|
|
Доходы будущих периодов |
Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.) |
|
|
Оценочные обязательства |
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года) |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
Сальдо по счетам: 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом); 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности); Иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
|
|
Итого по разделу V |
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
|
|
Сумма строк 1300, 1400 и 1500 |
||
К прочим оборотным активам относятся средства компании , которые не нужно отображать в строках основного раздела бухгалтерского баланса.
Оборотные активы – это те ресурсы, которые использует предприятие в хозяйственных целях в течение года или производственного цикла . В процессе осуществления коммерческой деятельности затраты, пущенные на них, вписываются в стоимость продукции или переносятся в счет денежных средств. Сведения о них фиксируются во втором разделе бухгалтерского баланса и там же расписываются по заданным категориям. Те суммы, которые не подходят для классификации, учитываются в обособленной строке 1260 «Прочие оборотные активы» .
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 4/99 , в тех случаях, когда сумма каждого показателя отдельного вида актива незначительна для проведения финансового анализа, указывается их обобщенный стоимостной показатель с сопутствующими пояснениями к ним.
Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов»
.
В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.
Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99 . Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:
Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.
Однако существуют исключения :
Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.
По строке 1260 проводятся операции по тем оборотным активам, которые нельзя отнести ни к одному пункту основного раздела 2 в бухгалтерском балансе.
В строке 1260 может учитываться стоимость активов, размер которой не имеет весомого значения для оценки финансового и экономического состояния предприятия.
Таким образом, при составлении строки 1260 в бухгалтерском балансе может использоваться дебетовое сальдо следующих счетов :
На счете 1260 могут быть учтены только активы оборотного характера, не признанные существенными. Информация формируется на основе следующих данных :
Пример : при проведении бухгалтерского учета была выявлена недостача на ткацком предприятии «Снежинка» в размере 32000 рублей. 21 января поступила предварительная оплата продукции в размере 324000 руб., в том числе и начисленный НДС.
27 января была проведена отправка продукции на сумму 462000 руб. с НДС в соответствии с заключенным договором. Себестоимость готового товара составила 212000 руб.
Как отобразить в учете:
В строке 1260 будут отображены:
32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.
В тех случаях, когда после проведенной бухгалтерской проверки был выявлен рост значений в строке 1260 «Прочие оборотные средства», можно говорить о том, что предприятие использует имеющиеся денежные ресурсы и средства эффективно и стабильно .
Проводить специализированный анализ оборотных активов рекомендуется регулярно . Это позволяет увидеть и проследить за динамикой роста средств компании.
Расходы будущих периодов в оборотных активах представлены ниже.
1. Строение и содержание статей актива баланса.
2. Назначение и характеристика распределительных счетов.
3. Задача.
1. Строение и содержание статей актива баланса
Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: какими средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой цели предназначены - все это дает бухгалтерский баланс.
В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы:
| Актив | Пассив | ||
| Средства | Сумма | Источники | Сумма |
Актив содержит все средства хозяйственного учета, пассив - источники, за счет которых они образованы. Особенность баланса - равенство актива и пассива.
Актив показывает все ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от которых [ресурсов] предприятие ожидает получить в будущем экономический эффект.
В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе перечислены все средства, там где они размещены.
Особенность строения баланса - любые средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы.
Средства на основе экономической классификации и однородности сгруппированы в активе баланса в определенные группы (разделы):
1-й раздел актива баланса – основные средства и прочие внеоборотные активы;
2-й раздел актива баланса – запасы и затраты;
3-й раздел актива баланса – денежные средства, расчеты и прочие активы.
В каждый из разделов актива включаются экономически однородные средства, которые называются статьями актива баланса.
Любая статья актива баланса дает 3 характеристики средств хозяйства:
1. Чем представлены средства?
2. Где находятся средства?
3. В каком размере мы имеем эти средства?
Актив отражает средства (имущество) хозяйства по их размещению и использованию и имеет следующее содержание:
1. Оборотные средства и прочие внеоборотные активы. Они представлены отдельными статьями, это несколько групп средств:
Нематериальные активы. Это основные средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная рабочая сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Некоторые нематериальные активы не могут быть проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы”, хорошее имя фирмы). В активе отражаются:
Первоначальная стоимость – отражается по стоимости покупки;
Износ нематериальных активов – это стоимость материальных активов, перенесенная на продукцию;
Остаточная стоимость нематериальных активов;
Величина нематериальных активов, не перенесенная на продукцию.
Основные средства - многократно участвующие в процессе производства, частями переносят свою стоимость на стоимость продукта (идет процесс износа). Основные средства показаны в 3-х оценках:
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость.
Все основные средства попадают в баланс по восстановительной стоимости (до 1 января), после - по стоимости их покупки, включая расходы по доставке и хранению.
2. Износ основных средств. Показывает, какая стоимость основных средств уже перенесена на продукцию.
3. Остаточная стоимость основных средств. Это разница между первоначальной стоимостью и износом.
К основным средствам относятся:
Сооружения;
Передаточные устройства;
- Машины и оборудование;
- Транспортные средства;
Инструменты и инвентарь;
Рабочий продуктивный скот;
Многолетние насаждения.
Отдельной статьей представлены долгосрочные финансовые вложения. Они представляют собой отвлеченные средства на срок более года.
Внеоборотные активы – это средства и вложения, не включенные в предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку основные средства, нематериальные активы). Это средства предприятия, которые участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия и которые предприятие приобретает не для продажи.
Оборотные активы - средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производственный цикл они полностью заменяются на новые, т. е. однократно участвуют в процессе производства. Они включают в себя:
2. Запасы и затраты. Это:
1. Оборотные средства сферы производства:
Производственные запасы. Отражают фактическую себестоимость заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей.
МБП. Это средства труда, которые учитываются как оборотные средства, но оцениваются в балансе в 3-х характеристиках (как о/с и нематериальные активы).
Также в разделе показывается незавершенка - предметы труда, находящиеся в обороте.
2. Оборотные средства сферы обращения:
Готовая продукция;
Расходы будущих периодов. Это расходы производства в отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода;
Издержки обращения.
Все средства этого раздела нормируемы. По его статьям определяют принадлежность предприятия.
3. Денежные средства, расчеты, прочие активы. Здесь отражаются остальные оборотные средства предприятия, но не нормируемые:
1. Расчеты с дебиторами (счета 62,68,73,76,78). Представляют собой долги покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию. Бывают:
Покупателей и заказчиков;
По векселям полученным;
Дочерних предприятий;
Поставщиков по предъявленным им претензиям;
Материально ответственных лиц по недостачам;
Подотчетных лиц;
Бюджета;
Персонала по полученным ссудам.
2. Краткосрочные финансовые вложения (счет 58). Это ценные бумаги других предприятий
3. Средства в расчетах:
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
Расчеты с учредителями.
4. Денежные средства предприятия (счета 55-57): касса (50), р/с (51), валютный счет(52).
5. Убытки: прошлых лет (счет 87) и отчетного года. Показывают средства предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.
Пояснения к классификации:
МБП - средство производства стоимостью < 50min окладов и сроком действия <1 года.
Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции на срок более 1года, в основном доходные активы (акции, другие ценные бумаги).
Незавершенные капитальные вложения - фактические затраты предприятия по незавершенному строительству объектов основных средств.
Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незавершенное производство - стоимость продукции, не прошедшей все стадии технологического процесса.
Издержки обращения - расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.
Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – стоимость товаров, отгруженных покупателю, но им не оплаченных.
Задолженность покупателей и заказчиков по векселям полученным - задолженность покупателей, обеспеченная предоставленными векселями.
Задолженность дочерних предприятий - задолженность за приобретенные для дочерних предприятий товарно-материальных ценностей и задолженность по внутриведомственным расчетам в соответствии с учредительными договорами.
Задолженность материально ответственных лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм - возмещаются материально ответственными лицами.
Задолженность подотчетных лиц - возникает по выданным под отчет суммам на приобретение товарно-материальных ценностей или командировочные расходы.
Задолженность бюджета - может возникнуть, если предприятие переплатило бюджету налоги, сборы.
Задолженность персонала по полученным ссудам - ссуды выдаются персоналу на строительство жилья, приобретение имущества и др. Если задолженность возникла за счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предприятия- без %.
Краткосрочные финансовые вложения- на срок до 1 года.
Денежные средства - касса, валютный, расчетный счет и прочие счета (для открытия аккредитива и счета с различными целевыми назначениями).
Переводы в пути - денежные средства, переданные из кассы в банк для зачисления на расчетный счет.
Денежные документ - марки государственной пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы - у арендодателей: задолженность арендаторов по переданным им в долгосрочную аренду основным средствам.
Отвлеченные средства - изъятые из оборота предприятия средства, в основном это изъятие прибыли.
Убыток - превышение расходов предприятия над доходами. Покрывается за счет резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления или прибыли, которая будет получена в будущем году.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем должно быть выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие другим лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшее эти ценности на баланс.
2. Назначение и характеристика
распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) - используются для разграничения доходов и расходов между отчетными периодами и выявления реальной себестоимости и реального конечного результата.
Счет 31 (активный). По Дебету - расходы в отчетном периоде, относящиеся к будущим периодам. По Кредиту - по мере наступления периода, к которому относятся произведенные расходы, производится их списание на издержки производства. (Пример - Д31К51 600 - производственная подписка на 6 мес. следующего года; Д26К31 100 - списание части затрат в январе следующего года).
8.1. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате, по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.
8.2. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся процентов; кредиторская задолженность поставщикам другим кредиторам - по сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств.
9. Учет финансовых результатов
9.1. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи мебели, прочие виды деятельности.
9.2. Прибыль (от обычных видов деятельности) определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг без налога на добавленную стоимость и расходами на ее производство реализацию.
Прочими доходами являются: поступления, связанные с участием в уставном капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; сумма кредиторской и депонентской задолженности и прочие доходы.
9.3. Управленческие и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции услуг полностью в отчетном периоде, их распределение по видам деятельности осуществляется пропорционально выручке. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», также списываются полностью отчетном периоде на счет 90 «Продажи».
События после отчетной даты
10.1. ОАО «Альфа» отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
10.2. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.
Условные факты хозяйственной деятельности
11.1. В бухгалтерской отчетности ОАО «Альфа» отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
11.2. К условным фактам относятся:
Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;
Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по платежам в бюджет;
Поручительства и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
Другие аналогичные факты.
11.3. Условные убытки отражаются путем начисления резерва предстоящих расходов в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета.
Приложение 1
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Орловский государственный институт экономики и торговли
Кафедра управленческого учета и аудита
ГЛОССАРИЙ
(СЛОВАРЬ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ)
по дисциплине «Аудит»
студента (ки) группы _____________
ФИО_____________________________
Приложение 2
Результаты предварительного знакомства с клиентом.
1. Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта
2. Общая информация об организации
| 2.1 Дата государственной регистрации организации и реквизиты регистрационного свидетельства | |||
| 2.2 Организационно-правовая форма | |||
| 2.3 Наличие рублевых счетов (перечислить все открытые расчетные, текущие, ссудные счета с реквизитами) | |||
| 2.4 Наличие валютных счетов (перечислить все открытые валютные счета с реквизитами) | |||
| 2.5 Численность сотрудников | |||
| Всего | |||
| Администрация | |||
| Бухгалтерия | |||
| 2.6 Системы оплаты труда и премирования | |||
| Факторы, влияющие на оплату труда руководителей организации | |||
| Формы оплаты труда персонала | |||
| Применяемые системы премирования | |||
| 2.7 Структура капитала | |||
| Крупнейшие учредители/собственники (указать фамилии/наименования организаций и принадлежащие им доли капитала в процентах) | |||
| Акции организации (указать их наличие, структуру размещения, номинальную и рыночную стоимость) | |||
| 2.8 Показатели рентабельности продукции и производства | |||
| 2.9 Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации | |||
| 2.10 Виды деятельности организации | |||
| 2.11 Осуществление лицензируемых видов деятельности (отметить наличие и реквизиты соответствующих лицензий) | |||
| 2.12 Технологические особенности производства продукции | |||
| 2.13 Основные покупатели | |||
| 2.14 Основные поставщики | |||
| 2.15 Оформление договорных отношений (указать количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.) | |||
| 2.16 Форма бухгалтерского учета | |||
| журнально-ордерная | |||
| мемориально-ордерная | |||
| Упрощенная | |||
| Комбинированная (описание) | |||
| машинно-ориентированная (указать наименование и характеристики программного продукта | |||
| 2.17 Квалификация руководителя бухгалтерии (указать базовое образование, стаж работы) | |||
| 2.18 Своевременность сдачи налоговой и иной отчетности (указать дату сдачи последнего отчета) | |||
3. Основные отчетные показатели
| 4.1 Общее впечатление проверяющих (принципиальная возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности и оценка целесообразности сотрудничества с экономическим субъектом) |
| 4.2 Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг высокая (), средняя (), низкая () |
| 4.3 Оценка объема работ |
| Профессиональные характеристика участников проверки (указать также необходимость привлечения сторонних специалистов) Число участников Количество человеко-дней Ставка за день Сумма |
| 4.4 Предпочтительные сроки выполнения с «__» _________200_г. работы с точки зрения клиента по «__» _________200_г. |
| 4.5 Максимальное число сотрудников которые могут одновременно работать в организации клиента (возможности помещения, специфика ведения документации и т.п.) |
| Исполнители (Ф.И.О., подписи)_______________ ___________________________________________ Дата ______________ |
