Долгосрочные обязательства составляют задолженность организации, сроки погашения которой определены не менее чем через год (12 мес.) от даты возникновения задолженности или от очередной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых наступает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.
Складываются долгосрочные обязательства из кредитов банков; займов, полученных по договорам займа, а также под облигации, векселя, другие долгосрочные долговые бумаги; из обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства. Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данный счет необходимо подразделять на субсчета:
Долгосрочные обязательства по договору лизинга отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.
Учет долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Долгосрочные кредиты банков". Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту названного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", Если полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 67-1 "Долгосрочные кредиты банков".
Проценты по долгосрочным кредитам начисляются регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссуженными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Сумма процентов но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации) " учет по счету 01 "Основные средства".
Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке," и т.п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в установленные договором сроки. Сумма их проводится по кредиту счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") в корреспонденции со счетом 67 - 6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам".
Сумма основного долга, учтенная по кредиту счета 67-1 " Долгосрочные кредиты банков", уменьшается только в том случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превышения.
Процентные суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного кредита или представляющие сумму уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Она переносится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регулярной основе в тех отчетных периодах, на которые они распространяются.
Учет долгосрочных займов , полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 3 "Долгосрочные займы". Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы признаются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. На субсчете 67-3 "Долгосрочные займы" учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.
Проценты по долгосрочным займам учитываются по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено договорами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.
Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67-3 "Долгосрочные займы". В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.
Сумма процентов определяется как разница между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными против данного векселя.
В течение срока, па который выдан вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально равномерными частями списываются так:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов".
Таким образом, к моменту погашения данного векселя обязательства по процентам будут признаны расходами организации.
Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па счете 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 4 "Обязательства по долгосрочным облигациям". Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показываются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).
Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обязательств на счетах организации, размещающей облигации. Облигации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организации.
Именные облигации выпускаются с указанием конкретного держателя. В бухгалтерском учете организации на каждого держателя открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по именным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустившей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении отрывных талонов на наступившие сроки платежей.
Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости разница отсутствует.
Если денежные средства привлекались путем размещения облигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т.е. дисконтом, то на субсчете 67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям" записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов". Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и течение всего срока обращения облигаций списывают на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если денежные средства привлекались путем реализации облигаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет но кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Проценты по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные проценты по облигациям учитываются отдельно от основных обязательств по ним. Они записываются на субсчете 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Начисляются суммы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Выплата процентов в установленные сроки отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". При выплате процентов в иностранной валюте кредитуется счет 52 "Валютные счета".
По договору финансового лизинга или по иному арендному договору арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержится в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долгосрочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного имущества.
Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу признаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в договоре аренды, проводкой:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу".
За пользование арендованным имуществом арендатор в согласованные сроки выплачивает арендную плату (проценты). Проценты начисляются на регулярной основе течение всего срока аренды и отражаются по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 8"Начисленные проценты по лизингу".
Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным операциям" в дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом часть суммы, начисленная в погашение обязательств по полученному в аренду имуществу, записывается в дебет счета 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу", а вторая часть, начисленная в погашение суммы процентов, в дебет счета 67-8"Начисленные проценты по лизингу".
Фактическое перечисление денежных средств в счет очередного платежа отражается так:
Дебет 76, субсчет "Расчеты но арендным операциям" Кредит 51 "Расчетные счета".
51. Документальное оформление и учет закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья.
Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается на балансовом счете 43 "Готовая продукция". Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Так, непосредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от животных, зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т.д. Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".
Субсчета по счету 43
Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:
На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид проекции учитывают обособленно.
На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от переработки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открывают с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и других качественных показателей.
Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная капуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжиренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.
На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обслуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т.п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продукты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественного питания, относят на счет 41 "Товары".
На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами. Аналитический учет закупленной проекции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". При реализации продукции ее списывают с кредита данного субсчета в дебет счета 90 "Продажи".
Нa этом же субсчете на отдельных аналитических счетах считывают продукцию, принятую от населения для реализации эмиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации"; при реализации ее списывают на дебет счета 90 "Продажи".
Субсчета по счету 10
По счету 10 "Материалы" на отдельных субсчетах 7 и 8 учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно непосредственно при получении ее, из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 43 "Готовая продукция". Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, приходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целевого назначения.
По счету 10 на субсчетах 7 "Корма" и 8 "Семена и посадочный материал" целесообразно выделять три группы аналитических счетов:
"Семена и посадочный материал".
"Семена межхозяйственного страхового фонда".
В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учитывают объединение, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для учета соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме кукурузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т.д. Такой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.
По второй группе аналитических счетов учитывают произведенные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадочный материал (для собственного производства). Учет семян ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на субсчете 10 "Строительные материалы" данного счета, по аналитическим счетам "Посадочный материал многолетних насаждений", а предназначенный для реализации - на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах данной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.
В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйствённого страхового фонда. Порядок аналитического учета такой же, как и по первой группе счетов.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение
срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупате
лями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание прежде всего принимаются долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей Плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой в соответствии с условиями договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. И поэтому, как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, то его следует учитывать на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а если кредит взят на 9 месяцев, то его надо учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. выбор счета зависит от срока конкретного договора займа. Однако это не так, поскольку речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая новый аналитический счет. И естественно, бухгалтеры уклоняются от такой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
Осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
Учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, согласно которым в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной груп
пе статей раздела «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В статье поговорим о том, что такое краткосрочные и долгосрочные кредиты, чем они отличаются, как происходит их учет в бухгалтерии. В статье познакомимся с двумя счетами: 66 и 67. Ниже приведены проводки по бухучету кредитов и займов с участием счетов 66 и 67.
В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные, выдают кредитные организации, то есть банки. Даются они под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.
В видео уроке подробно объясняется как вести бухучет краткосрочных кредитов и займов по счету 66. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на плеер ниже ⇓
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученные денежные средства учитывается по кредиту счет 66 в корреспонденции со (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), и (соответствующие проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66 ).
При получении займов организация несет определенные затраты. Это могут быть, так называемые, основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав , при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66 .
Помимо основных расходов, возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.
Погашение займа отражается по дебету счет 66 в корреспонденции со счетами , и , в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике, о которой можно почитать в статье “ “.
В таблице ниже рассмотрен бухучет кредитных операций: получение долгосрочных и краткосрочных займов и их отражение. ⇓
Дебет | Кредит | Название операции |
Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет) |
||
Учтены основные затраты, связанные с получением кредитной суммы (проценты, курсовые разницы) |
||
Погашен краткосрочный кредит |
||
Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет) |
||
Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный |
Счет 67 предназначен для сбора информации о кредитах и займах, оформленных на срок более 1 года. Здесь содержится подробная информация о предоставленных суммах, начисленных процентах и процессе погашения. Долгосрочные обязательства могут возникнуть разным путем: при выпуске облигаций, оформлении кредита или займа, выдаче векселей. Каждая из ситуаций находит свое место на счете 67. Рассмотрим виды долгосрочных обязательств и организацию их учета.
Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.
В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.
Бухгалтерский счет 67 содержит информацию о разных видах заемных средств. Единственное, что их объединяет, – это срок обязательства, который составляет не менее 12 месяцев с отчетной даты. Займы могут иметь вид целевых средств, векселей или облигаций. Главное отличие этого метода привлечения активов в том, что в качестве заимодателя не может выступать банк. Заем – это юридически оформленная сделка, согласно которой стороны договариваются о передаче денежных средств или имущества в собственность на условиях возврата с уплатой процентов за пользование, или же без них. Заключить подобный договор могут физические и юридические лица, за исключением, как уже было сказано, банков. Один из способов привлечения займов – выпуск ценных бумаг (векселей, облигаций, акций).
Кредит – это взаимоотношения сторон, при котором происходит передача в долг денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. Порядок предоставления и погашения кредитов регулируется законодательством. Права и обязанности сторон прописаны в кредитном договоре. Счет 67 содержит информацию о долгосрочных кредитах и процентах по ним.
Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.
Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие – срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.
Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету – уменьшение долговых обязательств.
Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:
Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.
Проводки, составляемые по дебету счета 67, означают уменьшение кредиторской задолженности по долгосрочным займам. При этом возможно несколько вариантов развития событий:
Таким образом, суммы, указанные в дебете счета 67, всегда означают уменьшение размера задолженности по долгосрочному займу или кредиту.
Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года. Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67. Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.
Рассмотрим типичные случаи:
Размещение облигаций является распространенным способом получить долгосрочные займы. Счет 67 для таких целей содержит субсчет 67.6, на котором отражается информация по выпуску ценных бумаг. Облигации могут быть размещены на рынке по большей, чем их номинальная стоимость, или, наоборот, меньшей цене. В первом случае бухгалтер фиксирует номинальную стоимость на счете 67, а сумму превышения списывает на доходы будущих периодов (кредит счета 98). Корреспондирует с ними обычно расчетный счет.
В случае продажи облигаций по заниженной цене (с дисконтом), разница равномерно и постепенно доначисляется в период их обращения из сумм прочих доходов. Касательно этой ситуации предприятие может прописать в учетной политике пункт, согласно которому дисконт предварительно учитывают в числе расходов будущих периодов (дебет 97). А затем постепенно списывают суммы в число прочих расходов в дебет счета 91.2.
Проценты, которые эмитент обязуется выплатить владельцам ценных бумаг, отражают обособленно на отдельном субсчете и включают суммы в число операционных расходов (счет 91.2). Или же учитываются подобно предыдущему случаю в составе расходов будущих периодов с постепенным списанием на счет 91.2.
Счет 67.1 содержит информацию об оформленных долгосрочных кредитах. При получении средств суммы относят в кредит 67.1 и дебет тех счетов, куда они были направлены. Проводки, описывающие эту операцию, выглядят следующим образом:
Погашается долгосрочный кредит (счет 67) еще более простыми записями. Для этого счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51–55). Начисление процентов за пользование кредитом происходит при помощи счета 91.2, а оплата в том же порядке, что и погашение долга.
Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.
Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.
Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.
Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.
На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.
После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.
Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.
Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.
Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.
Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.
ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.
ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.
В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».
